有一天突然接到稅務(wù)局的電話，告訴你:“你公司有一張失控的發(fā)票?！币粋€(gè)沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)的會(huì)計(jì)會(huì)很震驚。這是怎么回事？明明認(rèn)證通過(guò)了，進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)扣了。他的公司一直遵紀(jì)守法，按規(guī)定納稅。去稅務(wù)所問(wèn)特別經(jīng)理。有什么問(wèn)題？什么是失控發(fā)票？
一、什么是失控發(fā)票
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理逃(失)漏企業(yè)增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“公告76號(hào)”)，明確“辦理逃(失)漏企業(yè)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定和處理”，自2016年12月1日起施行。76號(hào)公告明確指出，逃(脫)口企業(yè)是指未履行納稅義務(wù)，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。因此，納稅人在不復(fù)制開(kāi)票信息的情況下出逃，是失控發(fā)票的重要原因，但不是唯一原因。在“票控稅”的稅收征管模式下，增值稅專用發(fā)票如果不能通過(guò)跨審核比對(duì)，就有可能成為失控發(fā)票。準(zhǔn)確地說(shuō)，“失控發(fā)票”是指不受防偽稅控系統(tǒng)控制的增值稅專用發(fā)票，與發(fā)票是否已經(jīng)開(kāi)具或者是否無(wú)法聯(lián)系到納稅人沒(méi)有必然聯(lián)系。“發(fā)票失控”的主要原因包括以下四類:
1.納稅人逾期未復(fù)制開(kāi)票數(shù)據(jù)和申報(bào)納稅的；
2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致復(fù)制申報(bào)信息不包括丟失發(fā)票數(shù)量；
3.納稅人丟失稅控卡、稅控面板等防偽稅控復(fù)印報(bào)稅介質(zhì)，導(dǎo)致無(wú)法復(fù)印報(bào)告的；
4.納稅人沒(méi)有復(fù)制賬單信息就逃走了。
企業(yè)開(kāi)具并抵扣的發(fā)票一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“失控發(fā)票”，很可能需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅并補(bǔ)繳稅款，進(jìn)而給企業(yè)造成更大的稅務(wù)損失。一方面，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“失控發(fā)票”的定義沒(méi)有給予足夠的重視，“失控發(fā)票”的標(biāo)準(zhǔn)不同，在實(shí)踐中會(huì)給企業(yè)和基層稅務(wù)部門造成很大的困擾，也是稅務(wù)企業(yè)之間糾紛頻發(fā)的地方。另一方面，發(fā)票失控的原因往往是由于供應(yīng)商逃離(失去聯(lián)系)或交易過(guò)程中的其他不規(guī)范行為造成的。從某種意義上說(shuō)，企業(yè)是在為供應(yīng)商接收和支付這部分稅收損失，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間商業(yè)信用的考驗(yàn)。近年來(lái)，由于供應(yīng)商的原因，發(fā)票失控，給企業(yè)造成稅收損失，由此引發(fā)的民事訴訟案件也在增加。因此，我們有必要從合同設(shè)計(jì)的角度探討失控發(fā)票的法律防控方法。
二、如何解除“認(rèn)證時(shí)發(fā)票失控”
要理解“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”，先看一個(gè)文件:《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕123號(hào))，了解失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制、失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集、雙向比對(duì)功能原理、稅務(wù)處理。
增值稅失控發(fā)票快速響應(yīng)機(jī)制依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)在線軟件，擴(kuò)展其功能，每天收集和更新失控發(fā)票數(shù)據(jù)。通過(guò)認(rèn)證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)的雙向比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)(以下簡(jiǎn)稱“抵扣聯(lián)”)，然后移送稽查部門處理，達(dá)到快速反應(yīng)的目的，防止不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款。
失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集:發(fā)票發(fā)售崗根據(jù)征管部門提供的書面材料(包括稽查部門查辦案件中發(fā)現(xiàn)的失控企業(yè))，經(jīng)防偽稅控網(wǎng)上發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)及時(shí)確認(rèn)后，采集失控發(fā)票。
防止越權(quán)擴(kuò)大失控發(fā)票的范圍。《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)收集工作的通知》(國(guó)稅函[2007]517號(hào))明確規(guī)定，只有稽查部門確認(rèn)企業(yè)已逃逸，其發(fā)票才能按規(guī)定列為失控發(fā)票。
雙向比對(duì)功能原理:通過(guò)認(rèn)證環(huán)節(jié)，自動(dòng)將待認(rèn)證的扣款數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，找到屬于失控發(fā)票的扣款數(shù)據(jù)(此類發(fā)票在認(rèn)證時(shí)稱為“失控發(fā)票”)；通過(guò)自動(dòng)將新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與之前認(rèn)證的扣款數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)扣款數(shù)據(jù)屬于失控發(fā)票(此類發(fā)票稱為“認(rèn)證失控發(fā)票”)。
稅務(wù)處理:如遇“認(rèn)證過(guò)程中發(fā)票失控”，認(rèn)證崗人員應(yīng)立即扣留紙質(zhì)發(fā)票，并于當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件和《認(rèn)證結(jié)果通知書》移交檢查部門。“認(rèn)證過(guò)程中發(fā)票失控”產(chǎn)生的電子信息通過(guò)軟盤交由檢驗(yàn)部門處理。
發(fā)現(xiàn)“認(rèn)證后發(fā)票失控”。持證上崗人員應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告原抵扣情況，并在扣留紙質(zhì)發(fā)票并追回抵扣稅款后的當(dāng)天將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件和《認(rèn)證結(jié)果通知書》移交檢查部門?！罢J(rèn)證后失控發(fā)票”生成的電子信息通過(guò)軟盤交給檢驗(yàn)部門處理。
認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認(rèn)證過(guò)程中失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”經(jīng)檢驗(yàn)屬于失控發(fā)票的，不得作為增值稅抵扣憑證。
減免稅:購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票交檢驗(yàn)部門調(diào)查。如果賣方已經(jīng)申報(bào)納稅，賣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以出具書面證明，通過(guò)調(diào)查系統(tǒng)回復(fù)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。失控發(fā)票可以作為買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。