《中華人民共和國耕地占用稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議于2018年12月29日通過, 現(xiàn)予公布，自2019年9月1日起施行。《中華人民共和國耕地占用稅法》于2018年12月29日經(jīng)中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過?，F(xiàn)予公布，自2019年9月1日起施行。
【新增】第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本法。
【舊】第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本條例。
【點評】稅收的目的沒有變，只是從法規(guī)上升到了法律。
【新增】第二條在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地修建建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，是耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。
占用耕地修建農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。
本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。
【舊】第二條本條例所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。
【舊】第三條占用耕地建房或者從事非農(nóng)建設(shè)的單位或者個人是耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。
前款所稱單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊等單位；本辦法所稱個人包括個體工商戶和其他個人。
【點評】變“占用耕地建房”為“占用耕地建建筑物、構(gòu)筑物”，更加嚴謹規(guī)范。增加了“占用耕地不繳納耕地占用稅用于農(nóng)田水利設(shè)施”，并刪除了單位和個人名單。大部分稅種的納稅人都是單位和個人，沒有必要在每一部實體稅法中都一一列舉單位和個人。
【新增】第三條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為基數(shù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。應(yīng)納稅額為納稅人實際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額。
【舊】第四條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為基數(shù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。
【點評】增加了如何計算應(yīng)納稅額的規(guī)定，簡單但不可或缺。
【新增】第四條耕地占用稅稅額如下:
(一)人均耕地不超過一畝(以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同)，即每平方米10元至50元；
(二)人均耕地一畝以上但不超過二畝的地區(qū)，每平方米八元至四十元；
(三)人均耕地二畝以上但不超過三畝的地區(qū)，每平方米六元至三十元；
(四)人均耕地三畝以上的，每平方米五元至二十五元。
各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況，在前款規(guī)定的征稅范圍內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。
【舊】第五條耕地占用稅稅額如下:
(一)人均耕地不足1畝(以縣級行政區(qū)域為單位，下同)，且每平方米為10元至50元；
(二)人均耕地1畝以上但不超過2畝的地區(qū)，每平方米8元至40元；
(三)人均耕地2畝以上但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6元至30元；
(四)人均耕地3畝以上的，每平方米5元至25元。
國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。
地方適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r在本條第一款規(guī)定的征稅范圍內(nèi)確定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府核定的適用稅額的平均水平不得低于本條第二款規(guī)定的平均稅額。
【點評】稅額上下限沒有變化。各區(qū)適用稅額原由省人民政府核定，現(xiàn)由省人民政府提出，報同級人大常委會決定。它體現(xiàn)了稅收法定原則和行政權(quán)與立法權(quán)的分離。同時，納稅額應(yīng)報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
【新增】第五條人均耕地不足0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況適當(dāng)增加耕地占用稅適用稅額，但增加的稅額不得超過本法第四條第二款確定的適用稅額的50%。具體適用稅額依照本法第四條第二款規(guī)定的程序確定。
【舊】第六條經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地極少的地區(qū)，可以適當(dāng)增加適用稅額，但增加額最高不得超過本條例第五條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。
【點評】將舊規(guī)定中的“人均耕地極少”改為“人均耕地不足0.5畝”更具可操作性。
【新增】第六條占用基本農(nóng)田的，依照本法第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加收150%的滯納金。
【舊】第七條占用基本農(nóng)田的，在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的地方適用稅額的基礎(chǔ)上，增加50%的適用稅額。
【點評】表達方式不同，但意思沒有變。
【新增】第七條軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)免征耕地占用稅。
鐵路線路、公路線路、機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程等占用耕地的，耕地占用稅減按每平方米2元征收。
農(nóng)村居民在規(guī)定的土地使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)占用耕地建房自用的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中，經(jīng)批準(zhǔn)搬遷的部分農(nóng)村居民，其新建自用住房占用不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。
農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人和符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定的土地使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)新建自用房屋免征耕地占用稅。
國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
【舊】第八條下列情形免征耕地占用稅:
(一)軍事設(shè)施占用耕地的；
(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用的耕地。
第九條鐵路、公路、機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地的，減按每平方米2元征收耕地占用稅。
國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實際需要，經(jīng)與國務(wù)院有關(guān)部門協(xié)商，報國務(wù)院批準(zhǔn)，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。
第十條農(nóng)村居民占用耕地建房的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅率減半征收耕地占用稅。
農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、孤寡老人和革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定的土地使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)新建房屋確有困難繳納耕地占用稅的，經(jīng)當(dāng)?shù)剜l(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。
【點評】養(yǎng)老院變成了社會福利機構(gòu)，醫(yī)院變成了醫(yī)療機構(gòu)。名稱修改的范圍會更廣。農(nóng)村居民新建房屋在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)減半征收，不超過原宅基地面積的部分免征契稅，比以前的減免稅更加規(guī)范。此外，舊條例列出了一批可以免稅的人群，新法統(tǒng)一修改為“符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民”，并給予法定免稅待遇。然而，享受優(yōu)惠待遇的人群范圍并不完全一致。
【新增】第八條依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征、減征耕地占用稅后，納稅人改變原土地用途的，不再免征、減征耕地占用稅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
【舊】第十一條耕地占用稅依照本條例第八條、第九條規(guī)定免征、減征后，納稅人改變原土地用途，不再免征、減征耕地占用稅的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
【點評】新舊不變。
【新增】第九條耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十二條耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)征收。
【點評】因國稅地稅合并，征收機關(guān)名稱變更。
【新增】第十條耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人收到自然資源主管部門辦理耕地占用手續(xù)的書面通知之日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。
自然資源主管部門應(yīng)當(dāng)憑耕地占用稅完稅證明或者免稅證明等相關(guān)文件核發(fā)建設(shè)用地批準(zhǔn)書。
【舊】第十二條第二款土地管理部門通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在的同級地方稅務(wù)機關(guān)。被允許占用耕地的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)自收到土地管理部門通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門應(yīng)當(dāng)出具建設(shè)用地批準(zhǔn)文件，并附耕地占用稅完稅證明或者免稅證明等相關(guān)文件。
【點評】新法明確了耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅時間不足是舊條例最大的漏洞。
【新增】第十一條納稅人因建設(shè)工程或者地質(zhì)勘探臨時占用耕地的，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。自批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)，納稅人依法復(fù)墾恢復(fù)種植條件的，全額退還占用耕地稅款。
【舊】第十三條納稅人臨時占用耕地的，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期限內(nèi)，將占用的耕地恢復(fù)原狀的，應(yīng)當(dāng)全額退還占用耕地繳納的稅款。
【點評】臨時占用耕地的原因僅限于兩種情況，土地必須在期滿后一年內(nèi)復(fù)墾，才能全額退還已繳納的稅款。新法在理由和時限上比舊法規(guī)更明確、更嚴格。
【新增】第十二條占用園林、林地、草原、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水域、漁業(yè)水域灘涂等農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。
前款規(guī)定的占用農(nóng)用地的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)匾勒毡痉ǖ谒臈l第二款確定的適用稅額，但減征的稅額不得超過50%。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
本條第一款規(guī)定的農(nóng)用地用于建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。
【舊】第十四條占用漁業(yè)水域的林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。
前款規(guī)定的農(nóng)用地被直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)施占用的，不征收耕地占用稅。
【點評】占用園林、林地等農(nóng)用地與占用耕地略有不同。舊條例規(guī)定的適用稅額相同。新法規(guī)定，適用稅額可以適當(dāng)降低，但降低幅度不能超過50%。
【新增】第十三條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅信息共享機制和工作協(xié)作機制?？h級以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、水利等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和臨時占用土地信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強耕地占用稅征收管理。
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報數(shù)據(jù)異?；蛘呒{稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申報納稅的，可以要求有關(guān)部門復(fù)核。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)復(fù)核申請之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復(fù)核意見。
【點評】增加此條。明確了相關(guān)部門的信息共享和工作協(xié)作機制。如發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，稅務(wù)機關(guān)可提交相關(guān)部門審查。
【新增】第十四條耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
【舊】第十五條耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
[點評]沒有變化。征收管理依據(jù)是本法(條例)和稅收征管法。
【新增】第十五條納稅人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。
[注釋]添加新條款。明確了違章的法律責(zé)任。
【新增】第十六條本法自2019年9月1日起施行。2007年12月1日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。
【舊】第十六條本條例自2008年1月1日起施行。1987年4月1日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。
[點評]最后一條規(guī)定了執(zhí)行和廢止的時間。
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