內(nèi)容提要摘要
《公告》明確，為支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控，落實相關稅收政策，適用增值稅增量退稅政策，疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)在本期完成增值稅納稅申報后，應向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。按照相關規(guī)定，享受免征增值稅、消費稅優(yōu)惠待遇的人員，無需辦理相關免稅備案手續(xù)，即可自主申報免稅，但相關證明材料應留存?zhèn)洳椤?/p>
國家稅務總局
關于支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控有關稅收征管事項的公告
中華人民共和國國家稅務總局公告2020年第4號
為支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控，落實相關稅收政策，現(xiàn)就稅收征管有關事項公告如下:
一、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)應按照《財政部國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收政策的公告》(2020年第8號，以下簡稱“8號公告”)第二條規(guī)定，申請辦理增量留抵退稅，并在完成當期增值稅納稅申報期后向主管稅務機關提出申請。
2.按照《財政部國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號，以下簡稱9號公告)第八號公告和公告的有關規(guī)定享受免征增值稅和消費稅優(yōu)惠的納稅人，可以自主申報免稅，無需辦理相關免稅備案手續(xù)，但相關證明材料應留存?zhèn)洳椤?/p>
適用免稅政策的納稅人在申請增值稅納稅申報表時，應填寫《增值稅納稅申報表》和《增值稅減免稅申報明細表》的相應欄目；辦理消費稅申報時，應填寫消費稅申報表及當期減(免)稅明細表相應欄目。
3.按照8號公告、9號公告有關規(guī)定適用增值稅免稅政策的納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，作廢相應紅字發(fā)票或原發(fā)票，然后適用增值稅免稅政策，按規(guī)定開具普通發(fā)票。
已在疫情防控期間開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，應按本公告規(guī)定開具相應的紅字發(fā)票，但未及時開具的，可先適用增值稅免稅政策，相應的紅字發(fā)票應在相關增值稅免稅政策到期后一個月內(nèi)開具。
4.公告發(fā)布前，納稅人已按照應稅銷售額和銷售數(shù)量對免稅政策適用的銷售額和銷售數(shù)量進行增值稅和消費稅申報的，可選擇更正本次申報或在下一次申報時進行調整。應免征的增值稅和消費稅，可以從納稅人今后應繳納的增值稅和消費稅中分別退還或扣除。
動詞 （verb的縮寫）疫情防控期間，納稅人通過電子稅務局或標準版“單一窗口”國際貿(mào)易出口退稅平臺(以下簡稱“網(wǎng)上”)提交電子數(shù)據(jù)后，可申請辦理備案、備案變更及相關出口退(免)稅憑證。稅務機關受理上述退(免)稅申請后，經(jīng)核對電子數(shù)據(jù)無誤后，可辦理備案、備案變更或出具相關證明，并通過網(wǎng)上反饋及時將辦理結果告知納稅人。納稅人需要出具紙質證明的，稅務機關可以郵寄。如確需在辦稅服務廳現(xiàn)場辦理退(免)稅或滯納金的備案證明事項，可通過預約辦稅的方式及時、分批到稅務機關辦理。
6.疫情防控期間，所有納稅人出口貨物和服務以及跨境應稅活動均可通過網(wǎng)上提交電子數(shù)據(jù)申報出口退(免)稅。稅務機關受理申報后，經(jīng)審核對騙取出口退稅沒有疑問的，可以辦理出口退(免)稅，并通過網(wǎng)上反饋及時將辦理結果告知納稅人。
7.因疫情原因，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請開具相關證明或申報出口退(免)稅的，可在收到退(免)稅證明及相關電子信息后，向主管稅務機關申請開具相關證明或申報退(免)稅。
因疫情原因，納稅人不能在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理未收匯手續(xù)的，可以在收到外匯或者辦理未收匯手續(xù)后，向主管稅務機關申請退(免)稅。
八、疫情防控后，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，向主管稅務機關補繳出口退(免)稅應提交的紙質申報表、表格及相關資料。稅務機關應當對補充報告的信息進行復核。
九.疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)按8號公告第一條規(guī)定適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，按照《中華人民共和國國家稅務總局關于設備抵扣企業(yè)所得稅政策執(zhí)行情況的公告》(2018年第46號)執(zhí)行優(yōu)惠政策管理。企業(yè)報稅時，在企業(yè)所得稅申報表的“固定資產(chǎn)一次性扣除”一行填寫相關信息。
十、受疫情影響的困難行業(yè)企業(yè)按照8號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交適用延長虧損結轉年限政策的聲明(見附件)。
十一。納稅人運輸疫情防控重點物資取得的收入，免征8號公告第三條規(guī)定的增值稅，免征城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。
12號、9號公告第一條所稱公益性社會組織，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。
如享受企業(yè)9號公告規(guī)定的稅前全額扣除政策，應采用“自行判斷、申報享受、保存相關資料備查”的方式，以捐贈全額扣除填寫企業(yè)所得稅申報表相應行。享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的個人，適用《財政部國家稅務總局關于公益事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號)相關規(guī)定；其中，適用9號公告第二條規(guī)定的，在辦理個人所得稅稅前扣除時，在備注欄注明“直接捐贈”，填寫《公益捐贈個人所得稅扣除明細表》。
企業(yè)和個人取得承擔疫情防控任務的醫(yī)院出具的捐贈接收函，留存?zhèn)洳椋鳛槎惽翱鄢囊罁?jù)。
十三.本公告自發(fā)布之日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
2020年2月10日
政策解釋
解讀《中華人民共和國國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收征管事項的公告》
一、《公告》制定的背景
為深入貫徹落實Xi總書記關于新型冠狀病毒感染肺炎防控的一系列重要指示精神和黨中央、國務院決策部署，進一步落實支持新冠肺炎肺炎感染防控稅收政策，明確相關稅收征管事項，簡化征管流程，特發(fā)布本公告。
二.《公告》主要內(nèi)容解讀
(1)實行增值稅增量退稅的疫情防控重點物資如何辦理退稅？
答:為優(yōu)化疫情防控重點物資申請退稅流程，減輕納稅人稅負，《公告》明確，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收政策的公告》(2020年第8號， 以下簡稱8號公告)完成當期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退稅。
(二)抗擊疫情期間，納稅人如能按照《財政部國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號，以下簡稱9號公告)第八號公告和第九號公告規(guī)定享受免征增值稅和消費稅的優(yōu)惠政策，是否需要辦理備案手續(xù)，應如何享受免稅優(yōu)惠政策？
答:根據(jù)“精簡管理、下放權力、加強監(jiān)管、改善服務”改革要求，為切實減輕納稅人負擔，公告明確，按照8號公告、9號公告規(guī)定享受增值稅、消費稅免稅的納稅人，無需辦理相關免稅備案手續(xù)，只需自主申報增值稅、消費稅免稅并保留相關證明材料備查。
(3)8號公告和9號公告規(guī)定納稅人免征增值稅開具發(fā)票應注意哪些事項？
答:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，免稅的納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，符合8號公告和9號公告免征增值稅要求的納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可酌情開具不同類型的普通發(fā)票。需要注意的是，納稅人開具普通增值稅發(fā)票、統(tǒng)一機動車銷售發(fā)票等普通發(fā)票時，應在稅率或征收率一欄填寫“免稅”字樣。
符合8號公告、9號公告要求的納稅人，在疫情防控期間已開具增值稅專用發(fā)票的，應及時開具相應的紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用增值稅免稅政策。同時，考慮到疫情防控期間，部分納稅人在開具增值稅專用紅字發(fā)票時可能會遇到特殊情況，由于與發(fā)票接收方溝通不便，無法及時開具，《公告》明確表示，納稅人可以先適用增值稅免稅政策，再按規(guī)定開具相應的紅字發(fā)票，開具期限為相關增值稅免稅政策到期后一個月內(nèi)。
(4)如何按照8號公告和9號公告申報納稅人免征增值稅？
答:納稅人在辦理增值稅納稅申報時，會填寫《增值稅納稅申報表》和《增值稅減免稅明細表》對應的欄目，如免稅政策適用的銷售、免稅等。
(5)符合9號公告要求的納稅人消費稅免稅如何申報？
答:按照9號公告規(guī)定免征消費稅的納稅人，在辦理消費稅申報時，應填寫《消費稅申報表》和《當期減(免)稅明細表》的相應欄目。
(六)公告前已辦理增值稅、消費稅納稅申報的納稅人如何處理？
答:公告發(fā)布前，納稅人已根據(jù)應納稅銷售額和銷售額對免稅政策適用的銷售額和銷售額進行增值稅和消費稅申報的，可選擇更正本次申報或在下一次申報時進行調整。按照上述規(guī)定應當免征的增值稅、消費稅，可以在納稅人以后月份應繳納的增值稅、消費稅中分別退還或者扣除。
(7)納稅人在抗疫期間應如何辦理出口退(免)稅備案和申請備案變更？
答:為降低疫情傳播風險，減輕納稅人負擔，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人可通過電子稅務局或標準版“單一窗口”國際貿(mào)易出口退稅平臺提交電子數(shù)據(jù)，申請辦理出口退(免)稅備案及備案變更。稅務機關核實電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人辦理備案或備案變更。
(8)納稅人在抗疫期間應如何申請開具相關出口退(免)稅證明？
答:為降低疫情傳播風險，減輕納稅人負擔，《公告》明確指出，疫情防控期間，納稅人可通過電子稅務局或國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺標準版提交電子數(shù)據(jù)，申請開具出口退(免)稅證明。稅務機關核實電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人開具相關證明。
(9)未實行出口退(免)稅無紙化申報的納稅人在抗擊疫情期間應如何申報出口退(免)稅？
答:疫情防控期間，所有納稅人出口貨物服務和跨境應稅行為(包括四類出口企業(yè)和跨境應稅行為)均可通過電子稅務局或國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺標準版提交電子數(shù)據(jù)，以便申報出口退(免)稅，無需提交相關紙質材料。稅務機關對電子數(shù)據(jù)審核沒有問題，對騙取出口退稅沒有疑問的，可以按規(guī)定為納稅人辦理退(免)稅。
(10)疫情防控期間，納稅人以“非接觸式”方式申請辦理出口退(免)稅備案及備案變更、發(fā)證、退(免)稅申報的，應提交的相關紙質材料應如何辦理？
答:疫情防控期間，通過“非接觸式”方式申請出口退(免)稅的納稅人可暫不提供相關紙質材料。納稅人應妥善保管按現(xiàn)行規(guī)定應提交的相關紙質材料，待疫情結束后提交稅務機關審核。
(十一)因疫情原因，納稅人不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅申報、證書簽發(fā)、出口收匯等事項的。應該怎么做？
答:納稅人受疫情影響，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅申報、發(fā)證、出口收匯等事項的，可在收到全部退(免)稅憑證、相關電子信息或收匯后，按照《財政部國家稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租增值稅政策的公告》(2020年第2號)相關規(guī)定申請辦理相關事項。
(12)根據(jù)8號公告第一條，企業(yè)享受一次性計入當期成本的企業(yè)所得稅稅前扣除政策應注意什么？
答:考慮到疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)新增購置相關設備擴大產(chǎn)能的一次性扣除政策與單位價值500萬元以下設備家電一次性扣除政策的優(yōu)惠方式一致，為方便納稅人準確理解和享受政策，降低納稅人享受優(yōu)惠的成本， 《公告》明確，疫情防控重點保障物資制造企業(yè)新增采購相關設備擴大產(chǎn)能的一次性扣除政策，按照單位價值不超過500萬元的設備、器具一次性扣除政策管理規(guī)定執(zhí)行，保持兩者管理要求一致。 具體如下:一、根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法的公告》(2018年第23號)，采取“自行判斷、自行申報”的方式。二是主要留存?zhèn)洳樾畔ü潭ㄙY產(chǎn)購置時間、固定資產(chǎn)會計憑證、相關資產(chǎn)的稅務處理與會計處理會計差異科目等信息。
企業(yè)為擴大產(chǎn)能而享受的新購置的相關設備，如果在企業(yè)所得稅稅前扣除政策中一次性計入當期成本費用，相關信息應在第4行“二。固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表(A201020)固定資產(chǎn)一次性扣除”進行月(季)預付款申報；在年度納稅申報中，相關信息應在《資產(chǎn)折舊、攤銷和納稅調整明細表》(A105080)第10行“3。固定資產(chǎn)一次性扣除”。
(十三)2020年企業(yè)適用受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)發(fā)生虧損最長結轉年限延長至8年的政策時應注意什么？
答:根據(jù)8號公告，2020年受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)發(fā)生虧損的最長結轉年限將由5年延長至8年。
困難行業(yè)的企業(yè)，包括交通、餐飲、住宿和旅游(指旅行社及相關服務和景區(qū)管理)，可以按照現(xiàn)行的國民經(jīng)濟行業(yè)分類進行判斷。困難企業(yè)2020年主營業(yè)務收入扣除不征稅收入和投資收益后占當年總收入的比例應在50%以上。
納稅人應自行判斷是否屬于困難行業(yè)企業(yè)，主營業(yè)務收入占比是否符合要求。如果2020年發(fā)生虧損，享受虧損結轉年限由5年延長至8年的政策，應在2020年企業(yè)所得稅最終結清時，通過電子稅務局提交《關于申請延長虧損結轉年限的政策說明》(以下簡稱《說明》)。納稅人應在申報單上填寫納稅人名稱、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)和所屬具體行業(yè)，并對其是否符合政策規(guī)定、主營業(yè)務收入占比是否符合要求、所查行業(yè)是否有困難等信息的真實性、準確性、完整性負責。
(14)企業(yè)和個人如何享受捐贈所得稅稅前扣除政策支持新型冠狀病毒肺炎感染防控？
答:1。關于企業(yè)捐贈的扣除。
企業(yè)根據(jù)9號公告享受全額稅前扣除政策時，如通過縣級以上人民政府及其部門等公益性社會組織或國家機關捐贈現(xiàn)金、物品應對新冠肺炎疫情，應及時要求對方出具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并在票據(jù)中注明與疫情防控相關的捐贈項目。捐贈票據(jù)由企業(yè)妥善保管，并自行保管。
凡直接向承擔疫情防控任務的醫(yī)院捐贈應對新冠肺炎疫情的，應妥善保管對方出具的捐贈接收函。
2.論個人捐贈的扣除
個人根據(jù)9號公告享受全額稅前扣除政策時，應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于公益事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號)申請稅前扣除。其中，個人直接向承擔疫情防控任務的醫(yī)院捐贈應對新冠肺炎疫情物品的，在辦理個人所得稅稅前扣除時，需在《個人所得稅公益捐贈扣除明細表》備注欄注明“直接捐贈”。