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新政速遞 | 稅務(wù)總局明確取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)
2021-12-30 06:36:38

新政速遞 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局

關(guān)于取消增值稅抵扣憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等。

增值稅征收管理公告

中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)

現(xiàn)將取消增值稅抵扣憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題公告如下:

一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費(fèi)公路增值稅電子普通發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、審核比對(duì)、抵扣申報(bào)時(shí)限。納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)通過省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)使用上述扣稅憑證信息。

增值稅一般納稅人已取得2016年12月31日或之前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,超過認(rèn)證確認(rèn)、審核比對(duì)、申報(bào)抵扣時(shí)限,但符合規(guī)定條件的仍可遵循《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于抵扣逾期增值稅抵扣憑證的公告》(2011年第50號(hào), 中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào))和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于未按時(shí)申報(bào)增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)、2018年第31號(hào))規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣。

2.納稅人享受增值稅退稅政策。對(duì)納稅信用等級(jí)有要求的,應(yīng)當(dāng)確定納稅人申請(qǐng)退稅期間的納稅信用等級(jí)。退稅申請(qǐng)期間的稅收抵免水平發(fā)生變化的,以變化后的稅收抵免水平確定。

增值稅退稅政策適用于納稅人。對(duì)納稅信用等級(jí)有要求的,在納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅退稅并提交《退稅(抵)申請(qǐng)表》時(shí)確定納稅信用等級(jí)。

三.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革政策的公告》(財(cái)稅〔2019〕39號(hào))和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)期末增值稅退稅政策的公告》(財(cái)稅〔2019〕84號(hào))規(guī)定,在計(jì)算允許退稅的增量留抵稅額的投入構(gòu)成比時(shí), 納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前納稅期間按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、減免稅完稅憑證注明的增值稅中抵扣。

四.中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱“境內(nèi)”)單位和個(gè)人作為工程分包單位,為建設(shè)地點(diǎn)在中國境外的工程項(xiàng)目提供施工服務(wù),從境內(nèi)工程總承包單位取得的分包收入屬于《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》(2016年第29號(hào),2018年國家稅務(wù)總局公告第31號(hào))第六部分。

動(dòng)詞 (verb的縮寫)動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疫病預(yù)防、診斷、治療、動(dòng)物絕育等動(dòng)物診療服務(wù),屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3)第一條第十項(xiàng)所稱的“家禽、家畜、水生動(dòng)物的飼養(yǎng)和疫病預(yù)防”。

動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷售動(dòng)物食品和用品,提供動(dòng)物清洗、美容、代理保健等服務(wù),應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)是指按照《動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)管理辦法》(農(nóng)業(yè)部令第19號(hào)發(fā)布,農(nóng)業(yè)部令2016年第3號(hào)、2017年第8號(hào)修訂)取得動(dòng)物診療許可證,在規(guī)定的診療活動(dòng)范圍內(nèi)開展動(dòng)物診療活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。

不及物動(dòng)詞《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2017年第55號(hào)、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))第二條修改為:

“第二條本辦法適用于同時(shí)符合下列條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人):

(一)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供道路或者內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù),并已辦理稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)。

(二)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的除外),取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù),取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。

(三)主管稅務(wù)登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)由增值稅小規(guī)模納稅人管理。"

七、納稅人的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人在其他情形下取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。

本公告實(shí)施前,納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼將繼續(xù)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號(hào))執(zhí)行;已申報(bào)繳納增值稅的,可按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票,從銷售金額中扣除中央財(cái)政補(bǔ)貼。

八、本公告第一條自2020年3月1日起施行,第二條至第七條自2020年1月1日起施行。以前未辦理的事項(xiàng),按照本公告執(zhí)行,已辦理的事項(xiàng)不再調(diào)整?!吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央政府增值稅補(bǔ)貼有關(guān)問題的公告》(2013年第3號(hào))、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號(hào))第五條自2020年1月1日起廢止?!吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號(hào))第二條《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅抵扣憑證抵扣期限的通知》(國〔2009〕617號(hào)), 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于抗震救災(zāi)期間增值稅一般納稅人增值稅抵扣憑證認(rèn)證審核有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕173號(hào))、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增稅收征管有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2017〕11號(hào),2018年第31號(hào)公告修訂)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅的公告》 《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2017年發(fā)布第55號(hào),2018年《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告》修訂第31號(hào))作相應(yīng)修改,重新發(fā)布。

特此公告。

附件:(點(diǎn)擊文末“閱讀原文”下載附件)

貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法

國家稅務(wù)總局

2019年12月31日

口譯

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》的解讀  近期,接到各方反映的一些增值稅征管問題。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑,便于納稅人操作,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(以下稱《公告》),對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:    一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)等期限    增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等,已經(jīng)超期的,也可以自2020年3月1日后,通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)?!   ≡鲋刀愐话慵{稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,超過認(rèn)證確認(rèn)等期限,但符合相關(guān)條件的,仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號(hào),國家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號(hào),國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)規(guī)定,繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?!   《?、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級(jí)別的適用   ?。ㄒ唬┘{稅人享受增值稅即征即退政策,需要符合納稅信用級(jí)別條件的,以納稅人申請(qǐng)退稅稅款所屬期的納稅信用級(jí)別確定。申請(qǐng)退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級(jí)別發(fā)生變化的,以變化后的納稅信用級(jí)別確定。  

如:2020年4月,某納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定為D級(jí),而前一納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定為a級(jí),2020年6月,該納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)立即退稅,申請(qǐng)退還2019年12月至2020年5月(6個(gè)月)資源綜合利用退稅款。根據(jù)規(guī)定,納稅人符合其他相關(guān)條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理2019年12月至2020年3月期間的退稅,2020年4月至5月期間對(duì)應(yīng)的稅款不予退還。

    (二)納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?,判斷其是否符合納稅信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)的條件,以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用級(jí)別確定?! ?p class="wpcontent">比如,2020年4月,某納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定為B級(jí),而之前的納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定為m級(jí),2020年5月,該納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅并提交《退稅(抵)申請(qǐng)表》時(shí),已經(jīng)符合A級(jí)或B級(jí)納稅信用等級(jí)條件,因此,如果該納稅人符合其他退稅條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定辦理退稅。

    三、留抵退稅額中“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算    《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號(hào))規(guī)定的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重?!    豆妗访鞔_,在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí),無需就納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整?!   ∷?、跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規(guī)定的問題    《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(2016年第29號(hào),國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)規(guī)定,工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù),屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營特點(diǎn),可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項(xiàng)目款,再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì),因此,《公告》明確,境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方,為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入,屬于“視同從境外取得收入”,可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。    五、動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供動(dòng)物診療服務(wù)免稅政策的適用    《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3)中規(guī)定,“家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”,屬于免征增值稅范圍?!豆妗访鞔_,符合規(guī)定的動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù),屬于上述免稅范圍;除此之外,動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷售動(dòng)物食品和用品,提供動(dòng)物清潔、美容、代理看護(hù)等業(yè)務(wù),應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅?!   ×?、修改《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容    《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2017年第55號(hào)發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改,以下簡稱55號(hào)公告)規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人,需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿足貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票的需求,《公告》修改了55號(hào)公告規(guī)定的代開條件,明確在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)的納稅人,可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,其他條件未發(fā)生變化,并重新發(fā)布了《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》?!   ∑摺⒇?cái)政補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅    《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購買方收取”,《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號(hào))明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅”?!   ?017年底,《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務(wù)院令第691號(hào))對(duì)《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改,將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此,納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。
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