為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費的決策部署，今年以來，財政部、國家稅務(wù)總局相繼制定了一系列優(yōu)惠政策和配套文件。為進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，切實解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室梳理了地方政策執(zhí)行中反映的問題，供納稅人參考。
稅收政策類別
(一)小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策
1.我公司是進(jìn)出口企業(yè)，需要注冊為小規(guī)模納稅人。那么，我們出口實行增值稅退(免)稅政策的商品和服務(wù)，將實行增值稅零稅率的跨境應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移給小規(guī)模納稅人，該怎么辦？
答:《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退(免)稅標(biāo)準(zhǔn)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第20號)第一條第一款、第二款規(guī)定:一般納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱重新登記納稅人)的， 將出口實行增值稅退(免)稅政策的貨物和服務(wù)以及實行增值稅零稅率的跨境應(yīng)稅活動(以下簡稱出口貨物和服務(wù))自下一輪登記之日起，出口貨物、服務(wù)和服務(wù)的重新登記納稅人適用增值稅免稅規(guī)定，并按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報。
2.小微企業(yè)4-6月季度銷售額32萬元，7月開具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬元(銷售退回)。沖抵后，4-6月銷售額未超過30萬元，7月企業(yè)不得不核銷。7月申報繳納的4-6月稅能退嗎？
答:不是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第三十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人因銷售商品退貨或者折價向購買方退回的銷售金額，應(yīng)當(dāng)在銷售商品發(fā)生退貨或者折價時，從當(dāng)期銷售金額中扣除。所以這個小規(guī)模納稅人7月份的銷售退款，無法抵消4月到6月份的銷售額。其4月至6月銷售額仍為32萬元，7月至9月銷售額應(yīng)扣除銷售退款6萬元并進(jìn)行納稅申報。
(二)針對小型微利企業(yè)的普惠性企業(yè)所得稅減免政策
3.對于往年增加的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備)，本期核銷壞賬時需要減少應(yīng)納稅所得額。如何填寫企業(yè)所得稅申報表才是最正確的方式？
答:對于往年增加的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備)，本期壞賬核銷需要填寫2018年修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)損失的具體類型選擇相應(yīng)的行填寫。
(三)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅及相關(guān)附加減稅政策
4.文化事業(yè)月銷售額不超過2萬(本季度不超過6萬)可以免稅嗎，月銷售額不超過10萬(本季度不超過30萬)可以嗎？
答:2019年4月26日，財政部發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金政策的通知》(財稅〔2019〕46號，以下簡稱《通知》)，規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日，屬于中央財政收入的文化事業(yè)建設(shè)費，按繳費人應(yīng)繳費額的50%減免；對于屬于地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費，各省(區(qū)、市)財政部門和黨委宣傳部門可結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、促進(jìn)思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費額的50%以內(nèi)減免征收。2019年6月24日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金征收管理事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第24號)，完善了《文化事業(yè)建設(shè)費申報表》填報說明，簡化了優(yōu)惠政策辦理，讓繳費人享受到《公告》規(guī)定的優(yōu)惠政策。截至目前，除東莞市對屬于地方收入的娛樂文化事業(yè)建設(shè)費用減免10%和惠城省對屬于地方收入的證明文件外，其他省市屬于地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費用均減免50%。
5.增值稅小規(guī)模納稅人印花稅減免能否與其他政策疊加？
答:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)明確，已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，對增值稅小規(guī)模納稅人減免印花稅可以與其他政策疊加。
(4)深化增值稅改革
6.納稅人提交抵扣聯(lián)后未及時計提抵扣的，能否根據(jù)實際情況選擇更正申報或補(bǔ)充抵扣聯(lián)？
實踐中，納稅人提交加計扣除表后，可能會出現(xiàn)加計扣除金額未及時計提的情況。例如，5月1日，一名納稅人提交了一份扣除和增加報表，并提交了4月份期間的增值稅納稅申報單。本期申報抵扣的進(jìn)項稅合計10000元，未進(jìn)行抵扣。納稅人可以根據(jù)自己的實際情況在4月份對增值稅進(jìn)行更正申報，或者在5月份進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定嗎？
答:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告)，納稅人可計提但尚未計提的附加抵免政策，在確定適用的附加抵免政策時，可與當(dāng)期一并計提。因此，如果納稅人符合附加扣除條件，但由于各種原因未能及時計提附加扣除，則允許納稅人在以后的報告期內(nèi)計提附加扣除。在這種情況下，納稅人可以在提交5月期間的納稅申報單時，為4月期間可累計但未累計的額外扣除額作出補(bǔ)充規(guī)定。
7.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)票進(jìn)項稅額為計稅依據(jù)(票價加燃油附加費)，民航經(jīng)費等其他費用不能作為計稅依據(jù)中的進(jìn)項稅額。計算進(jìn)項稅的時間需要每次拆分，實際的民航基金等費用作為計稅依據(jù)，對進(jìn)項稅影響不大。建議直接按支付金額計算進(jìn)項稅額，可以大大提高稅收效率。
答:在航空空運(yùn)輸電子客票旅行行程中，票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金單獨列出。其中，民航發(fā)展基金為政府性基金，不計入航空空運(yùn)輸企業(yè)銷售收入，不征收增值稅。增值稅遵循“一征一減”的基本原則，上環(huán)節(jié)征收，下環(huán)節(jié)抵扣，上環(huán)節(jié)不征稅，下環(huán)節(jié)不抵扣。因此，民航發(fā)展基金不應(yīng)納入投入扣除范圍。
8.公司已于2019年申請了信貸政策，但由于2020年不符合要求，將不再享受信貸政策。2020年公司已計提2019年新增抵免的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，納稅人是否需要繼續(xù)計算2020年新增抵免的變動？
答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條第(二)項規(guī)定:“已計提扣除的進(jìn)項稅額，按規(guī)定轉(zhuǎn)出為進(jìn)項稅額的，在當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，相應(yīng)減少抵扣?！币虼耍绻{稅人2019年已計提進(jìn)項稅額附加抵免，且進(jìn)項稅額將于2020年轉(zhuǎn)出，則無論納稅人2020年是否仍適用附加抵免政策，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期應(yīng)相應(yīng)減少附加抵免。
二.信息技術(shù)類別
9.小規(guī)模納稅人申報附加稅。在滿足要求的情況下，現(xiàn)行制度只自動減免50%的城建稅。對于月收入在10萬元以下、季度收入在30萬元以下的納稅人，不能自動顯示可以全額免征水利建設(shè)基金、教育費附加和地方教育附加。建議系統(tǒng)自動顯示可減免的稅額。
答:系統(tǒng)做了修改，小規(guī)模納稅人申報附加稅時，可以自動顯示月銷售額低于10萬元(季度銷售額低于30萬元)的納稅人減免金額。