明確了！增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，不再區(qū)分小規(guī)模和一般納稅人，變化太大
2021-10-22 09:07:36
為鞏固營(yíng)改增成果，深化增值稅改革，《征求意見(jiàn)稿》相應(yīng)調(diào)整了《條例》規(guī)定的稅率，同時(shí)明確增值稅征收率為3%。 如果征求意見(jiàn)稿得以實(shí)施，會(huì)帶來(lái)哪些變化？今天邊肖帶大家一一解讀。 增值稅法的變化和不變1。增值稅征稅范圍統(tǒng)一表述為“增值稅應(yīng)稅交易”，取代現(xiàn)行暫行條例中的“銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”。 2.將“加工、修理和更換服務(wù)”納入現(xiàn)行稅收范圍內(nèi)的“服務(wù)”，將“金融產(chǎn)品銷(xiāo)售”與現(xiàn)行“金融服務(wù)”分開(kāi)列出。 3.不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而是以季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元為門(mén)檻。超過(guò)起征點(diǎn)的單位和個(gè)人是增值稅納稅人，而未超過(guò)起征點(diǎn)的單位和個(gè)人不是增值稅納稅人，但可以賦予其自愿選擇繳納增值稅的權(quán)利，這標(biāo)志著國(guó)際通行的增值稅納稅人登記制度已經(jīng)引入我國(guó)。 增值稅納稅人很有可能默認(rèn)一般計(jì)稅方式，具體情況或不超過(guò)一定規(guī)模的增值稅納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。 4.取消5%的征收率，維持3%的征收率。13%、9%和6%三種稅率及其適用范圍保持不變。但考慮到征求意見(jiàn)與稅率降級(jí)并不沖突，稅率是否會(huì)繼續(xù)降級(jí)還需要進(jìn)一步觀察。 5.視同銷(xiāo)售的范圍縮小了。第十一條提到，視同銷(xiāo)售只能涉及貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和金融商品。單位和個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，如無(wú)償提供資金、貸款等，不再視為銷(xiāo)售范圍(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有特別規(guī)定的)。 6.在不征稅交易中增加“征收補(bǔ)償”項(xiàng)目，36號(hào)通知附件一第十條第(三)項(xiàng)規(guī)定的“單位或者個(gè)體工商戶為從業(yè)人員提供服務(wù)”項(xiàng)目不再屬于不征稅交易。 36號(hào)文件附件2第一條第(二)項(xiàng)所列項(xiàng)目，如“按照國(guó)家指令免費(fèi)提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)和航空空運(yùn)輸服務(wù)”、“被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠償”、“住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金”、“資產(chǎn)重組過(guò)程中房地產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”等現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定的不征稅項(xiàng)目，在《征求意見(jiàn)稿》中均未出現(xiàn)。 7.銷(xiāo)售的定義已經(jīng)改變。銷(xiāo)售不是使用總價(jià)和額外成本的表述，而是定義為納稅人在應(yīng)稅交易中獲得的相關(guān)對(duì)價(jià)，包括所有貨幣或非貨幣經(jīng)濟(jì)利益。 8.進(jìn)項(xiàng)稅的定義增加了相關(guān)性的限制。第二十條:進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人就與應(yīng)稅交易有關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅。 9.留存退稅是作為一項(xiàng)法律規(guī)定提出的。第二十一條:當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，差額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣；或者退回的，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。 10.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)模發(fā)生變化。首先要明確居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)、貸款服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。二是在不可抵扣餐飲服務(wù)前，應(yīng)增加“直接用于消費(fèi)”。 比如，對(duì)于提供旅游服務(wù)的一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)旅客消費(fèi)的餐飲服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)將取消計(jì)算旅游服務(wù)銷(xiāo)售額的規(guī)定；影視中作為拍攝成本支出的餐飲服務(wù)，可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。 11.混合銷(xiāo)售的范圍和定義方法發(fā)生了很大變化。第二十七條納稅人的應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，適用主稅率或者征收率。 首先，混合銷(xiāo)售不再局限于“既涉及商品又涉及服務(wù)”。只要五個(gè)納稅區(qū)間出現(xiàn)在同一個(gè)應(yīng)稅交易中，都屬于混合銷(xiāo)售，如EPC；二是不再以納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍作為確定稅率的因素，而是提出了“從屬性”的概念，具體含義還有待觀察。 12.原“納稅期限”更名為“納稅期限”，使表述更加準(zhǔn)確。取消“一、三、五”等三個(gè)納稅期，增加“半年”納稅期，減少納稅人納稅頻次和負(fù)擔(dān)。 13.統(tǒng)一納稅已經(jīng)回歸江湖。第三十八條兩個(gè)以上符合規(guī)定條件的納稅人可以選擇作為一個(gè)納稅人共同納稅。 具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。 這說(shuō)明財(cái)稅〔2021〕58號(hào)文廢止的36號(hào)文件附件一第七條又出現(xiàn)了。 《增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》與《增值稅暫行條例》對(duì)照表《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》與《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(2021年修訂)》:中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(2021年修訂) 第一章總則第一條增值稅應(yīng)稅交易發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))。 第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 第二條應(yīng)稅交易，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，增值稅按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納。 進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)值和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。 第三條一般計(jì)稅方法按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法根據(jù)應(yīng)稅交易銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱銷(xiāo)售額)和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第四條增值稅為附加稅，應(yīng)稅交易的應(yīng)稅價(jià)值不包括增值稅。 第二章納稅人、扣繳義務(wù)人第五條在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，銷(xiāo)售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，是增值稅的納稅人。 第十七條納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按照本條例的規(guī)定，全額計(jì)算繳納增值稅。 增值稅的起征點(diǎn)是季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元。 銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以依照本法規(guī)定自愿選擇繳納增值稅。 第六條本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。 本法所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。 第七條中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱境外)的單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行應(yīng)稅交易的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)組織的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在中國(guó)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，從其規(guī)定。 第三章應(yīng)稅交易第八條應(yīng)稅交易是指銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。 銷(xiāo)售商品、房地產(chǎn)和金融商品，是指商品、房地產(chǎn)和金融商品所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。 銷(xiāo)售服務(wù)是指有償服務(wù)。 出售無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。 第九條本法第一條所稱中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅交易，是指: (一)銷(xiāo)售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在中國(guó)；(二)境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)，或者在境內(nèi)消費(fèi)服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的；(三)出售房地產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，該房地產(chǎn)和自然資源位于中國(guó)境內(nèi)；(四)銷(xiāo)售金融產(chǎn)品的，銷(xiāo)售者為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融產(chǎn)品在境內(nèi)發(fā)行。 第十條進(jìn)口貨物，是指起運(yùn)地在中國(guó)境外，目的地在中國(guó)境內(nèi)的貨物。 第十一條下列情形視同應(yīng)稅交易，依照本法規(guī)定繳納增值稅: (一)單位和個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(二)單位和個(gè)體工商戶免費(fèi)贈(zèng)送商品，公益事業(yè)除外；(三)單位和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。 第十二條下列項(xiàng)目視為不征稅交易，不征收增值稅: (一)職工為用人單位或者雇主提供勞務(wù)取得工資、薪金；(二)行政單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；(三)征收補(bǔ)償；(四)存款利息收入；(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。 第四章稅率和征收率第十三條增值稅稅率:第二條增值稅稅率: (一)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為13%。 (一)納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為17%，但本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定的除外。 (二)納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑和房地產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為9%。1 .糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油和食用鹽；2.居民用自來(lái)水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、二甲醚、沼氣和煤炭制品；2.居民用自來(lái)水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、二甲醚、沼氣和煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 (三)納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和金融商品，適用6%的稅率，但本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定的除外。 (三)除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的稅率為6%。 (四)納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 (四)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 (五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。 (五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。 稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。 第十四條增值稅征收率為3%。 第五章應(yīng)納稅額第十五條銷(xiāo)售額是指納稅人在應(yīng)稅交易中取得的相關(guān)對(duì)價(jià)，包括全部貨幣性或非貨幣性經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。 國(guó)務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷(xiāo)售額的，從其規(guī)定。 第十六條視同發(fā)生應(yīng)稅交易，銷(xiāo)售金額為非貨幣形式的，按照公平市場(chǎng)價(jià)格確定銷(xiāo)售金額。 第十七條銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。 第六條銷(xiāo)售額是指納稅人為應(yīng)稅銷(xiāo)售收取的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。 第十八條納稅人銷(xiāo)售額明顯偏低或者偏高，沒(méi)有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法核定銷(xiāo)售額。 第七條納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為價(jià)格無(wú)正當(dāng)理由明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核定銷(xiāo)售金額。 第十九條銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)，以銷(xiāo)售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:第五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售的，按照本條例第二條規(guī)定的銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算征收的增值稅，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率第二十條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人就與應(yīng)稅交易有關(guān)的貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅。 第八條納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)繳納或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除:(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅。 (二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。 (三)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票注明的11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)價(jià)格×扣除率(4)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的扣繳稅款完稅證明上注明的增值稅。 扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售行為)，以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，差額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣?；蛘咄嘶氐?，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅憑合法有效憑證抵扣。 第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除: (一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指上述項(xiàng)目專(zhuān)用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；(2)異常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；(二)購(gòu)進(jìn)貨物的異常損耗，以及相關(guān)的勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的外購(gòu)商品(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)；(3)購(gòu)買(mǎi)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；(4)購(gòu)買(mǎi)貸款服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅。 (四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他事項(xiàng)。 第二十三條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照現(xiàn)行銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式:第十一條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的，實(shí)行按銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。 第十二條小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。 具體登記辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。 會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確納稅信息的小規(guī)模納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。不是小規(guī)模納稅人的，按照本條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。 第二十四條納稅人應(yīng)當(dāng)按照本法規(guī)定的應(yīng)稅價(jià)值構(gòu)成和稅率計(jì)算進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額。 組成計(jì)稅價(jià)值和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:第十四條納稅人應(yīng)當(dāng)按照本條例第二條規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)值和稅率計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額。 組成計(jì)稅價(jià)值和應(yīng)納稅額計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)值=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)值+關(guān)稅+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)值=海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)值×稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)值×稅率關(guān)稅應(yīng)納稅額不包括與服務(wù)貿(mào)易有關(guān)的對(duì)價(jià)。 第二十五條納稅人按照國(guó)務(wù)院規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，計(jì)稅方法一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 第二十六條納稅人發(fā)生不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算的，從高適用稅率。 第三條納稅人從事不同稅率項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；銷(xiāo)售未單獨(dú)核算的，適用稅率較高。 第二十七條納稅人的應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，適用主稅率或者征收率。 第二十八條扣繳義務(wù)人依照本法第七條的規(guī)定扣繳稅款的，按照銷(xiāo)售額乘以稅率計(jì)算扣繳稅款。 預(yù)繳稅金計(jì)算公式:預(yù)繳稅金=銷(xiāo)售額×稅率。 第六章稅收優(yōu)惠第二十九條下列項(xiàng)目免征增值稅:第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅: (一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(2)避孕藥品和用具；(3)舊書(shū)；(3)舊書(shū)；(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；(五)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(五)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(六)殘疾人組織直接進(jìn)口的專(zhuān)供殘疾人使用的物品；(六)殘疾人組織直接進(jìn)口的專(zhuān)供殘疾人使用的物品；(七)自然人銷(xiāo)售的二手商品；(七)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。 (八)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、福利機(jī)構(gòu)為殘疾人提供教育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；(9)殘疾人提供的服務(wù)；(十)醫(yī)院、診所等醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；(十一)學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；(十二)農(nóng)業(yè)機(jī)械化養(yǎng)殖、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、家畜、水生動(dòng)物養(yǎng)殖和疾病防治；(十三)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦的文化活動(dòng)門(mén)票，宗教場(chǎng)所舉辦的文化宗教活動(dòng)門(mén)票；(十四)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。 第三十條除本法規(guī)定外，因國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要或者突發(fā)事件，納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定增值稅特別優(yōu)惠政策，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目，除前款規(guī)定外，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 任何地區(qū)和部門(mén)不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 第三十一條納稅人兼營(yíng)增值稅減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅減免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算的項(xiàng)目不得減稅、免稅。 第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；銷(xiāo)售不單獨(dú)核算，不允許免稅、減稅。 第三十二條減免稅規(guī)定適用于應(yīng)稅交易的，納稅人可以選擇放棄減免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。 同時(shí)申請(qǐng)兩個(gè)以上減免稅項(xiàng)目的納稅人，可以選擇放棄不同的減免稅項(xiàng)目。 放棄減免稅項(xiàng)目36個(gè)月內(nèi)不得減免稅。 第七章納稅時(shí)間和地點(diǎn)第三十三條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照下列規(guī)定確定:第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間: (一)發(fā)生應(yīng)稅交易的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售款或者取得主張銷(xiāo)售款憑據(jù)之日；先開(kāi)具發(fā)票的，以發(fā)票開(kāi)具日為準(zhǔn)。 (一)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，即收到銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款申領(lǐng)憑證之日；先開(kāi)具發(fā)票的，以發(fā)票開(kāi)具日為準(zhǔn)。 (2)應(yīng)納稅交易視同發(fā)生，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)納稅交易視同發(fā)生之日。 (三)進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為進(jìn)境之日。 (二)進(jìn)口貨物，以進(jìn)口報(bào)關(guān)之日為準(zhǔn)。 增值稅的扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人繳納增值稅的義務(wù)發(fā)生之日。 增值稅的扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人繳納增值稅的義務(wù)發(fā)生之日。 第二十一條應(yīng)稅銷(xiāo)售，納稅人應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 有下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票: (一)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)者是個(gè)人消費(fèi)者；(二)免稅規(guī)定適用于應(yīng)稅銷(xiāo)售。 第三十四條增值稅納稅地點(diǎn)按照下列規(guī)定確定:第二十二條增值稅納稅地點(diǎn): (一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (一)固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)可以匯總后，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)可以匯總后，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (二)固定業(yè)戶在其他縣(市)銷(xiāo)售商品或者服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出境業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅。 (二)無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者住所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 (三)無(wú)固定住所銷(xiāo)售商品或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向商品或者服務(wù)銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者住所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅。 (三)自然人提供建筑服務(wù)、出售或者出租房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、房地產(chǎn)所在地、自然資源所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (四)進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)地向海關(guān)申報(bào)納稅。 (四)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向申報(bào)地海關(guān)申報(bào)納稅。 (五)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所扣繳的稅款。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將扣繳義務(wù)人扣繳的稅款向機(jī)構(gòu)所在地或者住所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 第三十五條增值稅的納稅期限為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額分別核定。 六個(gè)月的納稅期限不適用于按照一般計(jì)稅方法納稅的納稅人。 自然人不能按照固定的納稅期限納稅的，可以按次納稅。 第二十三條增值稅納稅期限分別為1個(gè)月、3個(gè)月、5個(gè)月、10個(gè)月、15個(gè)月、1個(gè)季度。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額另行確定；如果不能按固定期限納稅，可以按時(shí)間納稅。 納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為納稅期限的，應(yīng)當(dāng)自期限屆滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以10日或15日為計(jì)稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期限的，應(yīng)當(dāng)自期限屆滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以第1日、第3日、第5日、第10日或第15日為納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人的納稅期限和納稅申報(bào)期限按照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。 扣繳義務(wù)人繳納稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)出具進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。 第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)出具進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。 第八章征收管理第三十六條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。 進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)向海關(guān)征收。 第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)征收。 海關(guān)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享受托征收的增值稅信息和貨物出口申報(bào)信息。 個(gè)人攜帶或者郵寄的進(jìn)口物品的增值稅征收辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，與關(guān)稅一并征收。 具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。 第三十七條納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅納稅申報(bào)，報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表和有關(guān)納稅資料。 納稅人出口貨物、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)零稅率退(免)稅。 具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。 第二十五條納稅人適用出口貨物退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，并在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退(免)稅；境內(nèi)單位和個(gè)人對(duì)跨境銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退(免)稅。 具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。 貨物退回或者退稅后退回的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納已退稅款。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送扣繳報(bào)告表和稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)材料。 第三十八條符合規(guī)定條件的兩個(gè)以上納稅人可以選擇作為一個(gè)納稅人共同納稅。 具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。 第三十九條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。 第四十條納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用發(fā)票。 未按規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處罰。 情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 第四十一條納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開(kāi)具增值稅發(fā)票。 第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人發(fā)票的使用、納稅申報(bào)、減免稅等情況進(jìn)行稅務(wù)檢查。 第二十六條增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第四十三條納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 第二十七條國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)另有規(guī)定的，納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)適用其規(guī)定。 第四十四條國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅管理活動(dòng)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、海關(guān)、外匯管理、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)建立增值稅信息共享和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)增值稅征收管理。 第九章附則第四十五條本法公布前出臺(tái)的稅收政策確需延長(zhǎng)的，可以按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定延長(zhǎng)至本法施行后五年。 第四十六條國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。 第四十七條本法自20XX年XX月X日起施行。 《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的決定》(中華人民共和國(guó)主席令第18號(hào))和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))同時(shí)廢止。 第二十八條本條例自2009年1月1日起施行。 增值稅征求意見(jiàn)稿的思維導(dǎo)圖《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》共9章47條。
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