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李科長:小王，你開始準(zhǔn)備最后結(jié)算了嗎？王:當(dāng)然，還是早點準(zhǔn)備好為好。 是之前公司組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)的財務(wù)處理。我有點困惑。 李:業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用屬于職工教育經(jīng)費。你想知道稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除嗎？小王:是的，是的，我對企業(yè)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)和扣除的幾個項目不太清楚。 李經(jīng)理:要不，我們聽聽開心君怎么說。 易凡軍:你真的問對人了。易凡軍為企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除編制了小梳理。 快查吧~職工教育經(jīng)費根據(jù)財稅〔2021〕51號規(guī)定，從2021年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育費用，不超過工資薪金總額的8%的部分，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 一般來說，企業(yè)員工教育培訓(xùn)的具體費用包括:入職、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各種崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；在職培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)水平培訓(xùn)和高技能人才培養(yǎng)；技術(shù)人員繼續(xù)教育；特殊操作人員的培訓(xùn)；組織的員工交付培訓(xùn)支出；職工職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證支出；購置教學(xué)設(shè)備和設(shè)施；員工自學(xué)獎勵費；員工教育培訓(xùn)管理費用；與員工教育相關(guān)的其他費用。 小王:2021年某工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅工資總額800萬元，當(dāng)年職工教育實際支出65萬元。2021年允許扣除多少職業(yè)教育費？易凡軍:2021年，該企業(yè)職工教育費扣除限額為800 * 8% = 64萬元，實際支出為65萬元，稅前只能扣除64萬元，多支出的1萬元將通過納稅增加，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 小王:2021年，該企業(yè)應(yīng)納稅工資總額1200萬元，職工教育經(jīng)費實際支出40萬元。2021年如何做財務(wù)處理？易凡軍:2021年本企業(yè)職工教育費扣除限額為1200 * 8% = 96萬元，實際支出40萬元可全額扣除，2021年超支1萬元結(jié)轉(zhuǎn)抵扣減稅。 除職工教育經(jīng)費外，企業(yè)所得稅稅前扣除允許結(jié)轉(zhuǎn)的其他項目也應(yīng)明確:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:“除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣費用，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的，準(zhǔn)予扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 “因此，對于企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的超出稅法規(guī)定比例的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用部分，應(yīng)辦理增稅。 需要注意的是，部分行業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同:根據(jù)財稅[2021]41號:1?；瘖y品制造或銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的，準(zhǔn)予扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 2.對于已簽訂《廣告及業(yè)務(wù)推廣費用分?jǐn)倕f(xié)議》(以下簡稱《分?jǐn)倕f(xié)議》)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方發(fā)生的廣告及業(yè)務(wù)推廣費用未超過當(dāng)年銷售(業(yè)務(wù))收入稅前扣除限額的，可以從企業(yè)中扣除，也可以按照分?jǐn)倕f(xié)議向另一方收取部分或全部費用并扣除。 另一方對企業(yè)的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用計算企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可不計入按上述方法向企業(yè)收取的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用。 3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 4.本通知自2021年1月1日至2021年12月31日實施。 李總:廣告費、業(yè)務(wù)推廣費扣除限額計算時，如何確定計算基數(shù)？易凡軍:根據(jù)國稅函[2009]202號文規(guī)定，在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額時，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入應(yīng)當(dāng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入。 公益捐贈根據(jù)國務(wù)院令第512號，《企業(yè)所得稅法》所稱公益捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，為符合法定條件的慈善活動和公益事業(yè)進(jìn)行的捐贈。 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 根據(jù)財稅〔2021〕15號文規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，當(dāng)年未稅前扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈年度次年起不得超過三年。 企業(yè)在計算扣除公益捐贈費用時，應(yīng)先扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈費用，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈費用。 王:非常感謝！現(xiàn)在，我對企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除了解多了~