國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》的公告
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布〈跨境應(yīng)稅服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。
附件:
1.跨境應(yīng)稅行為免稅備案表
2.放棄申報(bào)增值稅零稅率。
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年5月6日
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)
第一條本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)的跨境應(yīng)稅活動(dòng)。
第二條下列跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅:
(1)項(xiàng)目海外施工服務(wù)。
施工現(xiàn)場(chǎng)在境外的項(xiàng)目，總承包商和分包商提供的施工服務(wù)屬于項(xiàng)目境外施工服務(wù)。
(二)項(xiàng)目的境外工程監(jiān)理服務(wù)。
(三)工程和礦產(chǎn)資源海外工程勘察服務(wù)。
(四)會(huì)議展覽場(chǎng)所在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
為客戶參加境外會(huì)議展覽提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽場(chǎng)所在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
(五)倉儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。
(六)用于境外標(biāo)的物的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
(七)境外提供的廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的播出服務(wù)。
境外提供的廣播電視節(jié)目(作品)播出服務(wù)，是指在境外電影院、劇院、錄像廳等場(chǎng)所播放廣播電視節(jié)目(作品)。
通過國(guó)內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線設(shè)備向境外播放廣播、影視節(jié)目(作品)不屬于向境外提供的廣播、影視節(jié)目(作品)的播放服務(wù)。
(八)境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外場(chǎng)所提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。
為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化表演、文化競(jìng)賽、體育競(jìng)賽、體育表演和體育活動(dòng)提供的組織和安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。
通過國(guó)內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或者個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)，不計(jì)入境外提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)。
(九)為出口貨物提供的郵政服務(wù)、寄遞服務(wù)和保險(xiǎn)服務(wù)。
1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)是指:
(一)向境外寄遞信件、包裹和其他郵件。
(2)在海外發(fā)行郵票。
(三)出口郵政圖書和其他郵政產(chǎn)品。
2.出口貨物的寄遞服務(wù)是指對(duì)發(fā)出的信件和包裹進(jìn)行接收、分揀和投遞的服務(wù)。
納稅人為出口貨物提供寄遞服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用。
3.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
(10)向境外單位銷售的境外消費(fèi)電信服務(wù)。
納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，由境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)對(duì)象為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。
(十一)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)在境外消費(fèi)出售給境外單位。
服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，在國(guó)外消費(fèi)不完全屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
(12)銷售給境外完全在境外消費(fèi)的境外單位的物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)、送貨服務(wù)除外)。
境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港、澳、臺(tái)運(yùn)輸，在中國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、機(jī)場(chǎng)空、內(nèi)河、海域停靠時(shí)，納稅人提供的航空空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、救助打撈服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等，完全屬于境外消費(fèi)中的物流輔助服務(wù)。
(13)境外消費(fèi)中銷售給境外單位的司法鑒定咨詢服務(wù)。
以下情況不完全屬于國(guó)外消費(fèi)中的法醫(yī)咨詢服務(wù):
1.服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。
2.中國(guó)境內(nèi)商品或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(十四)向完全在境外消費(fèi)的境外單位銷售的專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
以下情況不屬于境外消費(fèi)專業(yè)技術(shù)服務(wù):
1.服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。
2.中國(guó)氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、天氣、地震、海洋、環(huán)境和生態(tài)條件的環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。
3.為境內(nèi)地形、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等提供測(cè)繪服務(wù)。
4.中國(guó)城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的城市規(guī)劃服務(wù)。
(15)銷售給境外單位的境外消費(fèi)商業(yè)輔助服務(wù)。
1.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，在境外消費(fèi)完全屬于代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。
2.納稅人向境外單位提供的境外海員服務(wù)完全屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。海員境外服務(wù)，是指由境內(nèi)單位派出的屬于本單位職工的海員，由境外單位提供的船舶駕駛、船舶管理等服務(wù)。
3.納稅人以境外勞務(wù)惠州模式向境外單位提供的人力資源服務(wù)完全屬于境外，屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。勞務(wù)惠州是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)惠州合同，根據(jù)合同組織、協(xié)助中國(guó)公民到境外工作的活動(dòng)。
4.以下情況不完全屬于國(guó)外消費(fèi)中的商務(wù)輔助服務(wù):
(1)服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。
(2)投資國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)及資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)和房地產(chǎn)中介服務(wù)。
(三)國(guó)內(nèi)貨物或者房地產(chǎn)拍賣過程中提供的經(jīng)紀(jì)服務(wù)。
(4)為國(guó)內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。
(5)國(guó)內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的安全保護(hù)服務(wù)。
(十六)向境外單位銷售并放置在境外的廣告服務(wù)。
境外投放廣告的廣告服務(wù)，是指為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。
(17)出售給境外單位完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)(不含技術(shù))。
下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的出售給境外單位的無形資產(chǎn):
1.無形資產(chǎn)在海外使用不充分。
2.轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與國(guó)內(nèi)自然資源有關(guān)。
3.轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與國(guó)內(nèi)商品或房地產(chǎn)相關(guān)。
4.向境外單位轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、分配權(quán)和代理權(quán)。
(十八)境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。
境外單位之間、境外單位與個(gè)人之間為外幣和人民幣資金往來提供的資金結(jié)算、資金交收、金融支付和賬戶管理服務(wù)，屬于境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。
(19)下列情況下的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù):
1.由無運(yùn)輸工具的運(yùn)輸工具提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。
2.未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》通過水路運(yùn)輸提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的。
3.未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車運(yùn)輸行駛證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國(guó)際運(yùn)輸”的，以道路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的。
4.未取得《公共航空空運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照》以航空空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，或者其經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國(guó)際航空空客、貨、郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。
5.提供國(guó)際航空運(yùn)輸服務(wù)空但未持有《通用航空空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者經(jīng)營(yíng)范圍不包括“公務(wù)飛行”。
(二十)符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或者申報(bào)放棄適用零稅率而選擇免稅的下列應(yīng)稅行為:
1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。
2.太空運(yùn)輸服務(wù)。
3.完全在國(guó)外消費(fèi)的向海外單位提供的下列服務(wù):
(1) R&D服務(wù)；
(2)合同能源管理服務(wù)；
(3)設(shè)計(jì)服務(wù)；
(四)廣播電影電視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；
(5)軟件服務(wù)；
(6)電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)；
(七)信息系統(tǒng)服務(wù)；
(8)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；
(9)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
4.將國(guó)外消費(fèi)中的技術(shù)完全轉(zhuǎn)移到海外單位。
第三條納稅人向境內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，不屬于跨境應(yīng)稅活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收增值稅。
第四條4月30日前簽訂的合同， 2016年符合《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件4和《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕118號(hào))規(guī)定的免稅政策條件，合同期滿前可繼續(xù)享受免稅政策
第五條納稅人從事本辦法第二條所列跨境應(yīng)稅活動(dòng)，必須簽訂跨境銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的書面合同，但第(九)項(xiàng)、第(二十)項(xiàng)除外。否則不免征增值稅。
納稅人向外國(guó)國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供空航班管理服務(wù)，使用中國(guó)民用航空局空發(fā)布的航班計(jì)劃或中國(guó)民用航空局空清算中心的臨時(shí)航班記錄制作跨境銷售服務(wù)書面合同。
納稅人向中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)的外航空運(yùn)輸企業(yè)和外航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)提供物流輔助服務(wù)(除空中的航班管理服務(wù)外)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂的跨境銷售服務(wù)書面合同。外航中國(guó)空運(yùn)輸企業(yè)臨時(shí)飛往中國(guó)，未簽訂書面跨境服務(wù)合同的，書面跨境銷售服務(wù)合同以中國(guó)民航空局清算中心航班記錄為準(zhǔn)。
對(duì)于施工地點(diǎn)在境外的工程，工程分包商應(yīng)提供工程境外證明、與發(fā)包人簽訂的施工合同原件及復(fù)印件等。，作為跨境銷售服務(wù)的書面合同。
第六條納稅人向境外單位銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，依照本辦法的規(guī)定免征增值稅，銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)取得的收入全部來自境外，否則不免征增值稅。
下列情形視為境外所得:
(一)納稅人為外航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國(guó)民用航空空局清算中心、中國(guó)國(guó)航空清算有限公司或經(jīng)中國(guó)民用航空/[K0/]局批準(zhǔn)的外航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。
(二)納稅人與境外關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生跨境應(yīng)稅活動(dòng)，來自境內(nèi)第三方清算公司的收入。上述第三方結(jié)算公司是指承擔(dān)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營(yíng)管理職能的資金結(jié)算公司，包括財(cái)務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。
(三)納稅人為外國(guó)航運(yùn)企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，通過外國(guó)航運(yùn)企業(yè)指定的境內(nèi)代理公司結(jié)算的所得。
(四)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第七條納稅人從事跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算跨境應(yīng)稅活動(dòng)銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
為出口貨物提供送貨服務(wù)的納稅人，按照下列公式計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不能分割的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額-支付給境外惠州方提供出口貨物收發(fā)貨服務(wù)的費(fèi)用)÷當(dāng)期銷售總額。
第八條除提供第二條第(二十)項(xiàng)所列服務(wù)外，從事免征增值稅跨境應(yīng)稅活動(dòng)的納稅人，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)期后的其他期間，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料:
(一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(附件1)；
(二)本辦法第五條規(guī)定的服務(wù)或無形資產(chǎn)跨境銷售合同原件及復(fù)印件；
(三)提供本辦法第二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)、第(十六)項(xiàng)所述服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提交服務(wù)場(chǎng)所在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的證明材料；
(五)向境外單位銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提交服務(wù)或者無形資產(chǎn)購(gòu)買方機(jī)構(gòu)位于境外的證明材料；
(六)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。
第九條納稅人有第二條第(二十)項(xiàng)所列應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或者省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征收期后的其他期間，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交下列備案材料:
(一)已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》(附件2)；
(二)應(yīng)稅行為享受零稅率，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免稅、退稅或退稅申報(bào)時(shí)需要提交的材料和原始憑證。
第十條根據(jù)本辦法第八條提交備案的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，應(yīng)當(dāng)提供中文譯本，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或單位蓋章。
納稅人不能提供本辦法第八條規(guī)定的境外材料原件的，只能提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或單位蓋章；境外材料原件為外文的，應(yīng)提供中文譯本，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或單位蓋章。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有明顯疑問的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
第十一條納稅人辦理跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況分別辦理:
(一)申報(bào)材料存在錯(cuò)誤的，告知納稅人并允許其更正。
(二)申報(bào)材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，一次性告知納稅人補(bǔ)正。
(三)備案材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交全部補(bǔ)正備案材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，并將相關(guān)材料原件退還納稅人。
(四)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)正的備案材料仍不符合本辦法第八條、第九條、第十條要求的，不予受理納稅人本次跨境應(yīng)稅行為的免稅備案，并將提交的材料全部退還納稅人。
第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理納稅人跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅備案時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋主管機(jī)關(guān)專用章并注明日期的書面憑證。
第十三條原簽訂的跨境銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)合同發(fā)生變更，或者跨境銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)相關(guān)信息發(fā)生變化，變更后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅備案手續(xù)。
第十四條納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第八條、第九條、第十條要求的全部資料。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中未提供上述材料的，不享受本辦法規(guī)定的免稅政策，應(yīng)補(bǔ)繳已享受的減免稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十五條享受跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)納稅。納稅人免稅期滿或者實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不再符合本辦法規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)當(dāng)停止享受免稅，并按規(guī)定申報(bào)納稅。
第十六條納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合本辦法規(guī)定的免稅條件，以欺騙手段取得免稅，或者減稅、免稅條件發(fā)生變化未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，或者未按照本辦法規(guī)定自行辦理有關(guān)減稅、免稅手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視跨境應(yīng)稅活動(dòng)的增值稅免稅管理，通過案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)檢查等方式，加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查。，針對(duì)納稅人備案材料，發(fā)現(xiàn)問題按照現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定處理。
第十八條納稅人與香港、澳門、塘廈鎮(zhèn)有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照本辦法執(zhí)行。
第十九條本辦法自2016年5月1日起施行。此前，納稅人有符合本辦法第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為且已辦理免稅備案手續(xù)的，不再辦理免稅備案手續(xù)。符合本辦法第二條、第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，未辦理免稅備案手續(xù)但已進(jìn)行免稅申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理備案手續(xù)；未按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)的，可以申請(qǐng)退還已繳納的稅款或者抵扣應(yīng)納稅款；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)追繳所有跨境應(yīng)稅行為，辦理免稅備案手續(xù)。
解讀關(guān)于《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布:公告的解釋》
1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)出臺(tái)的背景是什么？
自2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)在全國(guó)范圍內(nèi)啟動(dòng)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等所有營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，從繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅。財(cái)政部《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))發(fā)布的《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》明確了營(yíng)改增新試點(diǎn)行業(yè)的跨境免稅政策，規(guī)范了此前已納入試點(diǎn)的跨境服務(wù)范圍。
為加強(qiáng)免稅跨境應(yīng)稅活動(dòng)稅收管理，方便納稅人辦理跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅備案手續(xù)， 國(guó)家稅務(wù)總局在充分征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和部分納稅人意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)《跨境應(yīng)稅活動(dòng)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅管理辦法(試行)》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《原辦法》)，制定本辦法。
2.與原《辦法》相比，新發(fā)布的《辦法》有哪些修改和完善？
與原《辦法》相比，《辦法》做了如下修改和完善:
一是結(jié)合營(yíng)改試點(diǎn)行業(yè)的推進(jìn)，新增建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)等。新增納入試點(diǎn)的，納入免稅跨境應(yīng)稅行為范疇，明確了上述應(yīng)稅行為跨境免稅政策的具體內(nèi)涵和實(shí)施口徑。
二是根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對(duì)已納入營(yíng)改增試點(diǎn)的跨境服務(wù)免稅政策執(zhí)行口徑進(jìn)一步規(guī)范細(xì)化。
三是根據(jù)《稅收減免管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào))，進(jìn)一步規(guī)范跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅備案流程，明確稅務(wù)企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。
四是對(duì)于符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或申報(bào)放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應(yīng)稅行為，免稅管理與零稅率退(免)稅管理方法銜接，要求納稅人提供申報(bào)放棄適用零稅率選擇免稅等免稅備案材料。