《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》發(fā)布，5月1日起施行
2021-10-28 09:17:46
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》，現(xiàn)予公布，自2021年5月1日起施行。 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新公布〈跨境應(yīng)稅服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第49號(hào))同時(shí)廢止。 特此宣布。 附件:1?？缇硲?yīng)稅行為免稅備案表2。2021年5月6日《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征增值稅零稅率的聲明》。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法(試行)第一條本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。 第二條下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅: (一)項(xiàng)目境外建設(shè)服務(wù)。 施工現(xiàn)場(chǎng)在境外的項(xiàng)目，總承包商和分包商提供的施工服務(wù)屬于項(xiàng)目的境外施工服務(wù)。 (二)項(xiàng)目的境外工程監(jiān)理服務(wù)。 (3)工程和礦產(chǎn)資源的海外工程勘察和勘探服務(wù)。 (四)會(huì)議展覽場(chǎng)所在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。 為客戶(hù)參加在境外舉辦的會(huì)議和展覽提供的組織和安排服務(wù)，屬于會(huì)議和展覽場(chǎng)所在境外的會(huì)議和展覽服務(wù)。 (5)倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)在中國(guó)境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。 (六)標(biāo)的物境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)； (七)境外提供的廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的播出服務(wù)。 境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播出服務(wù)，是指在境外電影院、影劇院、錄像廳等場(chǎng)所播出廣播影視節(jié)目(作品)。 通過(guò)國(guó)內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等無(wú)線(xiàn)或者有線(xiàn)設(shè)備向境外播放廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的，不屬于向境外提供的廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的播放服務(wù)。 (八)在深圳龍華公司注冊(cè)地以外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)和旅游服務(wù)。 境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外場(chǎng)所提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。 為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化表演、文化競(jìng)賽、體育競(jìng)賽、體育表演和體育活動(dòng)提供的組織和安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。 通過(guò)國(guó)內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等媒體向境外單位或者個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于境外提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)。 (九)為出口貨物提供的郵政服務(wù)、寄遞服務(wù)和保險(xiǎn)服務(wù)。 1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)是指: (一)將信件、包裹和其他郵件寄遞出境。 (2)在海外發(fā)行郵票。 (三)出口郵政產(chǎn)品等。 2.出口貨物收派服務(wù)是指對(duì)發(fā)出的信件和包裹的接收、分揀和派遞服務(wù)。 納稅人為出口貨物提供收發(fā)服務(wù)，免稅銷(xiāo)售額為向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用。 3.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 (十)向境外單位銷(xiāo)售的電信服務(wù)完全在境外消費(fèi)。 納稅人向境外單位或者個(gè)人提供電信服務(wù)，費(fèi)用通過(guò)境外電信單位結(jié)算的，服務(wù)對(duì)象為境外電信單位，在境外消費(fèi)完全屬于電信服務(wù)。 (十一)向境外單位銷(xiāo)售的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)完全在境外消費(fèi)。 服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，在國(guó)外消費(fèi)不完全屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。 (12)完全在境外消費(fèi)的銷(xiāo)售給境外單位的物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、送貨服務(wù)除外)。 境外從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位在境內(nèi)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車(chē)站、港口空、內(nèi)河、海域停靠時(shí)，納稅人提供的航空空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站服務(wù)、打撈打撈打撈服務(wù)、搬運(yùn)裝卸服務(wù)等，完全是在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。 (13)完全在境外消費(fèi)的向境外單位銷(xiāo)售的司法鑒定咨詢(xún)服務(wù)。 以下情況在國(guó)外消費(fèi)不完全屬于法醫(yī)咨詢(xún)服務(wù):1。服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。 2.中國(guó)境內(nèi)商品或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。 (十四)銷(xiāo)售給境外單位在境外消費(fèi)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。 以下情況在國(guó)外消費(fèi)不完全屬于專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù):1。服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。 2.氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)以及針對(duì)境內(nèi)天氣、地震、海洋、環(huán)境和生態(tài)狀況的環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。 3.境內(nèi)地形、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏的測(cè)繪服務(wù)。 4.為中國(guó)境內(nèi)的城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供城市規(guī)劃服務(wù)。 (15)完全在境外消費(fèi)的向境外單位銷(xiāo)售的商務(wù)輔助服務(wù)。 1.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，在境外消費(fèi)完全屬于代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。 2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)完全屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。 海員境外服務(wù)是指國(guó)內(nèi)單位為境外單位提供的船舶駕駛、船舶管理等屬于本單位職工的海員服務(wù)。 3.納稅人以對(duì)外勞務(wù)惠州形式向境外單位提供的人力資源服務(wù)，完全是境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。 惠州市涉外勞務(wù)是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合同，并根據(jù)合同組織、協(xié)助中國(guó)公民出國(guó)工作的活動(dòng)。 4.以下情況不完全屬于境外消費(fèi)中的商務(wù)輔助服務(wù):(1)服務(wù)的實(shí)際接受者為境內(nèi)單位或個(gè)人。 (2)投資國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)及資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)和房地產(chǎn)中介服務(wù)。 (三)國(guó)內(nèi)貨物或者房地產(chǎn)拍賣(mài)過(guò)程中提供的經(jīng)紀(jì)服務(wù)。 (四)為國(guó)內(nèi)貨物或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛提供法律代理服務(wù)。 (5)為國(guó)內(nèi)貨物或房地產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。 (十六)向境外投放廣告的境外單位銷(xiāo)售的廣告服務(wù)。 境外投放廣告的廣告服務(wù)，是指為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。 (十七)出售給境外單位的無(wú)形資產(chǎn)完全在境外消費(fèi)(技術(shù)除外)。 以下情況不屬于完全在境外消費(fèi)的出售給境外單位的無(wú)形資產(chǎn):1。無(wú)形資產(chǎn)在海外沒(méi)有完全使用。 2.轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與國(guó)內(nèi)自然資源有關(guān)。 3.轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與國(guó)內(nèi)商品或房地產(chǎn)相關(guān)。 4.將在境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、分配權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)等轉(zhuǎn)讓給境外單位。 (十八)為境外單位之間的貨幣融資等金融業(yè)務(wù)提供直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。 境外單位之間、境外單位與個(gè)人之間為外幣、人民幣資金往來(lái)提供的資金結(jié)算、資金交收、金融支付和賬戶(hù)管理服務(wù)，屬于境外單位之間為貨幣融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。 (十九)下列情況下的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù):1 .由無(wú)運(yùn)輸工具的運(yùn)輸工具提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 2.通過(guò)水路運(yùn)輸提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的。 3.通過(guò)道路運(yùn)輸提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行駛證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國(guó)際運(yùn)輸”的。 4.通過(guò)航空空提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空空運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國(guó)際航空空旅客、郵件運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。 5.提供國(guó)際航空運(yùn)輸服務(wù)空但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》空，或者經(jīng)營(yíng)范圍不包括“公務(wù)飛行”。 (二十)符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率而選擇免稅的下列應(yīng)稅行為:1。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 2.太空運(yùn)輸服務(wù)。 3.在境外消費(fèi)完全向境外單位提供的下列服務(wù):(1) R&D服務(wù)；(2)合同能源管理服務(wù)；(3)設(shè)計(jì)服務(wù)；(四)廣播電影電視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；(五)軟件服務(wù)；(6)電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)；(七)信息系統(tǒng)服務(wù)；(8)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；(9)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。 4.將國(guó)外消費(fèi)中的技術(shù)完全轉(zhuǎn)移到海外單位。 第三條納稅人向境內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，不屬于跨境應(yīng)稅活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收增值稅。 第四條4月30日前簽訂的合同， 2021年符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于將鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件4和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于對(duì)影視等出口服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕118號(hào))規(guī)定的免稅政策條件的，可繼續(xù)享受之前的免稅政策 第五條納稅人實(shí)施本辦法第二條所列跨境應(yīng)稅行為，必須簽訂跨境銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的書(shū)面合同，但第(九)項(xiàng)、第(二十)項(xiàng)除外。 否則不免征增值稅。 納稅人向外國(guó)航空公司空運(yùn)輸企業(yè)提供空中型航班管理服務(wù)，并持中國(guó)民用航空局空發(fā)布的飛行計(jì)劃或中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)飛行記錄空簽訂跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。 納稅人向經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)的外航中國(guó)空運(yùn)輸企業(yè)和外航中國(guó)空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)提供物流輔助服務(wù)(除空中的航班管理服務(wù)外)簽訂的書(shū)面合同，是與服務(wù)接受方簽訂的跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。 外國(guó)國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)臨時(shí)飛往中國(guó)，未簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同的，以中國(guó)民用航空局清算中心空臨時(shí)飛行記錄作為跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。 有境外施工現(xiàn)場(chǎng)的工程項(xiàng)目，分包人應(yīng)當(dāng)提供工程項(xiàng)目的境外證明、與發(fā)包人簽訂的施工合同原件及復(fù)印件等材料作為跨境銷(xiāo)售和服務(wù)的書(shū)面合同。 第六條納稅人向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，依照本辦法規(guī)定免征增值稅的，銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)當(dāng)從境外取得；否則，不得免征增值稅。 下列情形視同境外所得: (一)納稅人為外國(guó)航空公司空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，且來(lái)自中國(guó)民航空局清算中心、中國(guó)民航空清算有限公司或經(jīng)中國(guó)民航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空公司空。 (二)納稅人因與境外關(guān)聯(lián)人發(fā)生跨境應(yīng)稅活動(dòng)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。 上述第三方結(jié)算公司是指承擔(dān)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營(yíng)管理職能的資金結(jié)算公司，包括財(cái)務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。 (三)納稅人為外國(guó)航運(yùn)企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，通過(guò)外國(guó)航運(yùn)企業(yè)指定的境內(nèi)代理人結(jié)算的所得。 (四)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第七條納稅人從事跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算跨境應(yīng)稅活動(dòng)銷(xiāo)售額，準(zhǔn)確計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得為其免稅收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 提供出口貨物收派服務(wù)的納稅人，按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不能分割的進(jìn)項(xiàng)稅額總額×(現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額-為提供出口貨物收派服務(wù)支付給境外惠州當(dāng)事人的費(fèi)用)÷當(dāng)期銷(xiāo)售總額第八條納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅。除提供第二條第(二十)項(xiàng)所列服務(wù)外，還應(yīng)在首次納稅申報(bào)期內(nèi)或省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的納稅申報(bào)期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料: (一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(附件1)；(二)本辦法第五條規(guī)定的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)跨境銷(xiāo)售合同原件及復(fù)印件；(三)提供本辦法第二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)、第(十六)項(xiàng)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提交服務(wù)場(chǎng)所在境外的證明材料原件及復(fù)印件；(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)提交實(shí)際發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；(五)向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提交服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方機(jī)構(gòu)位于境外的證明材料；(六)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局要求的其他材料。 第九條納稅人有第二條第(二十)項(xiàng)所列應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的首次納稅申報(bào)期內(nèi)或者申報(bào)期后的其他期間，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅手續(xù)。 并同時(shí)提交以下備案材料:(1)已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的增值稅免征或退免稅的《放棄適用增值稅零稅率申報(bào)書(shū)》(附件)。 (二)應(yīng)稅行為人享受零稅率時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免稅或退稅時(shí)應(yīng)提交的申報(bào)材料及原始憑證。 第十條依照本辦法第八條規(guī)定提交備案的跨境銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)合同原件為外文的，應(yīng)當(dāng)提供中文譯本，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者所在單位蓋章。 納稅人無(wú)法提供本辦法第八條規(guī)定的境外資料原件的，可以只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或單位蓋章；境外材料原件為外文的，應(yīng)提供中文譯本，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或單位蓋章。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)送的境外證明材料有明顯疑問(wèn)的，可以要求納稅人提供境外公證部門(mén)出具的證明材料。 第十一條納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況進(jìn)行處理: (一)備案材料有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。 (二)申報(bào)材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，應(yīng)當(dāng)通知納稅人一次性補(bǔ)正。 (三)備案材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交全部補(bǔ)正備案材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，并將相關(guān)材料原件退還納稅人。 (四)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)正的備案材料仍不符合本辦法第八條、第九條、第十條規(guī)定的，不予受理納稅人跨境應(yīng)稅行為的免稅備案，并將提交的材料全部退還納稅人。 第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理納稅人跨境應(yīng)稅行為免稅備案時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋專(zhuān)用章并注明日期的書(shū)面憑證。 第十三條原簽訂的跨境銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)合同發(fā)生變更，或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)情況發(fā)生變化，變更后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。 第十四條納稅人應(yīng)當(dāng)保存本辦法第八條、第九條、第十條要求的全部資料。 納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不享受本辦法規(guī)定的免稅政策，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已享受的減免稅，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。 第十五條納稅人從事跨境應(yīng)稅活動(dòng)享受免稅待遇的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。 享受免稅期滿(mǎn)或者實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不再符合本辦法規(guī)定的免稅條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)停止享受免稅，并按照規(guī)定申報(bào)納稅。 第十六條納稅人不符合本辦法規(guī)定的免稅條件，采取欺騙手段取得免稅，或者減稅、免稅條件發(fā)生變化不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，不按照本辦法履行有關(guān)減稅、免稅手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。 第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅管理工作，通過(guò)對(duì)納稅人備案材料進(jìn)行案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)檢查等方式，加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。 第十八條納稅人與香港、澳門(mén)、塘廈鎮(zhèn)有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照本辦法執(zhí)行。 第十九條本辦法自2021年5月1日起施行。 此前，納稅人有本辦法第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，并已辦理免稅備案手續(xù)的，不再辦理免稅備案手續(xù)。 符合本辦法第二條、第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，未辦理免稅備案手續(xù)但已進(jìn)行免稅申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理備案手續(xù)；未作免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，申請(qǐng)人可以申請(qǐng)退還已繳納的稅款或者抵扣稅款后的應(yīng)納稅款；已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在辦理跨境應(yīng)稅行為免稅手續(xù)前，應(yīng)一次性收回全部發(fā)票。 中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局解釋:公告解讀一、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)出臺(tái)的背景是什么？自2021年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增值稅改革”)在全國(guó)范圍內(nèi)啟動(dòng)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人全部納入試點(diǎn)范圍，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而是繳納增值稅。 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2021〕36號(hào))發(fā)布的《跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅政策規(guī)定》明確了營(yíng)改增新納入試點(diǎn)行業(yè)的跨境免稅政策，規(guī)范了此前納入試點(diǎn)的跨境服務(wù)范圍。 為加強(qiáng)對(duì)免稅跨境應(yīng)稅活動(dòng)的稅收管理，方便納稅人辦理跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅備案手續(xù)，國(guó)家稅務(wù)總局在充分征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和部分納稅人意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)《跨境應(yīng)稅服務(wù)替代營(yíng)業(yè)稅適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定(試行)》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《原辦法》)，形成了《辦法》。 二、與原辦法相比，新發(fā)布的辦法主要進(jìn)行了修訂和完善。與原《辦法》相比，《辦法》做了如下修改和完善:一是結(jié)合營(yíng)改后試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的推進(jìn)，新增建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)等。已加入免稅跨境應(yīng)稅行為類(lèi)別，明確了上述享受跨境免稅政策的應(yīng)稅行為的具體內(nèi)涵和實(shí)施口徑。 二是根據(jù)《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，對(duì)納入營(yíng)改試點(diǎn)的跨境服務(wù)免稅政策進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化。 三是根據(jù)《減免稅管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào))，進(jìn)一步規(guī)范跨境應(yīng)稅行為免稅備案流程，明確稅務(wù)企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。 四是對(duì)符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或申報(bào)放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應(yīng)稅行為，免稅管理與零稅率退(免)稅管理辦法掛鉤，要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅申報(bào)等免稅備案材料。
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