一、出臺背景一.導(dǎo)言背景
為實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第13號)， 根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營業(yè)稅改征增值稅試點若干征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)等有關(guān)文件規(guī)定，特作此公告。
二、主要內(nèi)容
(一)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策。
我市增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限確定為一個季度。納稅期限為一個季度的增值稅小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)單位，下同)，應(yīng)當(dāng)分別計算銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售商品，提供季度銷售額在9萬元以下(含，下同)的加工、修理、更換服務(wù)以及季度銷售額在9萬元以下的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，可享受2016年5月1日至2017年12月31日小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。實行增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，差額前季度銷售額不超過9萬元的，享受增值稅免征政策。
原按季度納稅申報的營業(yè)稅納稅人已過渡為試點增值稅小規(guī)模納稅人后，2016年7月，在2016年5月、6月申報的增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)和銷售勞務(wù)、無形資產(chǎn)不超過6萬元，可分別享受小微企業(yè)暫免增值稅優(yōu)惠政策。我市原增值稅小規(guī)模納稅人銷售商品，提供加工、修理、更換服務(wù)，季度銷售額在9萬元以下的，可按規(guī)定享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。
其他以預(yù)收款形式出租房地產(chǎn)的個人，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)，平等分享預(yù)付租金收入。分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人代開發(fā)票申請。
對于已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人，公告明確表示，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請購買、開具與其經(jīng)營范圍相對應(yīng)的普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸增值稅專用發(fā)票，下同)的，也應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供季度銷售加工、修理修配勞務(wù)，或者季度銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)不足9萬元的，當(dāng)期已繳納的開具增值稅專用發(fā)票的稅款，可在全部專用發(fā)票收回或按規(guī)定開具專用紅字發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。需要注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人如需按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票，應(yīng)在一個季度內(nèi)銷售商品并提供加工、修理、更換服務(wù)，累計開票金額(含增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)超過9萬元，或銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)(含增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)累計開票金額超過9萬元，應(yīng)銷售商品并提供加工、修理、更換服務(wù)超過9萬元?；蜾N售服務(wù)、無形資產(chǎn)超過9萬元時，應(yīng)連同普通發(fā)票累計銷售額(季度銷售額低于免稅門檻)一并計算預(yù)繳稅款。
(三)增值稅小規(guī)模納稅人免稅納稅申報的申報要求
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第13號)對增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，小微企業(yè)免稅銷售、門檻以下銷售、其他免稅銷售、小微企業(yè)當(dāng)期免稅、門檻以下免稅等欄目發(fā)生了變化。小規(guī)模納稅人依法減征的增值稅應(yīng)納稅額包括可從應(yīng)納稅額中全額扣除的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護(hù)費用，以及可從應(yīng)納稅額中扣除的購買稅控收款機(jī)的增值稅應(yīng)納稅額。關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額的抵扣和抵免，不再要求填寫《增值稅納稅申報表》(扣稅表)附件四，改為填寫《增值稅減免稅申報清單》。
我市小規(guī)模納稅人按征收方式分為審核征收和定期定額征收。實行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人需按季度填寫增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)。實行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，需按季度填寫《增值稅納稅申報表》(適用于雙固定賬戶增值稅小規(guī)模納稅人)。
三.納稅人注意事項
(一)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物和銷售勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。
(2)增值稅小規(guī)模納稅人在本季度被認(rèn)定為增值稅一般納稅人或?qū)嶋H經(jīng)營額不足一個季度的，可按增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)期實際經(jīng)營月計算免征增值稅政策的小微企業(yè)銷售額度。如:增值稅小規(guī)模納稅人12月認(rèn)定為增值稅普通納稅人，在增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營期內(nèi)，按照實際經(jīng)營期內(nèi)兩個月累計銷售額不超過6萬元，分別于10月和11月暫免增值稅。
(三)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告第57號， 2014年)廢止了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅起征點有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1396號)中關(guān)于起征點以下個體工商戶不得代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個體工商戶可以根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)管理辦法(試行)》(國稅