開心財稅！《耕地占用稅法》和《暫行條例》的新舊對比
2021-10-13 09:34:51
《中華人民共和國耕地占用稅法》已經(jīng)2021年12月29日中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過，現(xiàn)予公布，自2021年9月1日起施行。 【新增】第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護(hù)耕地，制定本法。 【舊】第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護(hù)耕地，制定本條例。 【點評】征稅目的沒有變，但廣州市家庭住址登記公司已經(jīng)從條例提升為法律。 【新增】第二條在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地修建建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，是耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。 占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。 本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。 【舊】第二條本條例所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。 【舊】第三條占用耕地建房或者從事非農(nóng)建設(shè)的單位或者個人是耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。 前款所稱單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊等單位；本辦法所稱個人，包括個體工商戶和其他個人。 【點評】將“占用耕地建房”表述改為“占用耕地建建筑物、構(gòu)筑物”，更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。 增加了“占用耕地修建農(nóng)田水利設(shè)施的不繳納耕地占用稅”，刪除了單位和個人名單。 大部分稅種的納稅人都是單位和個人，沒有必要在每個實體稅法中一一列舉單位和個人。 【新增】第三條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為基數(shù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。應(yīng)納稅額為納稅人實際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額。 【舊】第四條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為基數(shù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。 【點評】增加了如何計算應(yīng)納稅額的規(guī)定，簡單但不可或缺。 【新增】第四條耕地占用稅稅額如下: (一)人均耕地不超過一畝的地區(qū)(以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同)，每平方米10至50元；(二)人均耕地一畝以上但不超過二畝的，每平方米八元至四十元；(三)人均耕地二畝以上但不超過三畝的，每平方米六元至三十元；(四)人均耕地三畝以上的，每平方米五元至二十五元。 各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在前款規(guī)定的稅額范圍內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。 各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均適用稅額不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。 【舊】第五條耕地占用稅稅額如下: (一)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣級行政區(qū)為單位，下同)，每平方米10元至50元；(二)人均耕地1畝以上但不超過2畝的，每平方米8元至40元；(三)人均耕地2畝以上但不超過3畝的，每平方米由6元提高到30元；(四)人均耕地3畝以上的，每平方米由5元提高到25元。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。 各地適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條第一款規(guī)定的稅額范圍內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。 省、自治區(qū)、直轄市人民政府核定的適用稅額的平均水平不得低于本條第二款規(guī)定的平均稅額。 【點評】稅額上下限沒有變化。 各地適用稅額原由省人民政府核定，現(xiàn)修改為由省人民政府提出，報同級人大常委會決定。 體現(xiàn)了稅收法定原則和行政權(quán)與立法權(quán)的分離。 同時，納稅額應(yīng)當(dāng)報NPC常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。 【新增】第五條人均耕地不足0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況適當(dāng)增加耕地占用稅適用稅額，但增加的稅額不得超過本法第四條第二款確定的適用稅額的50%。 具體適用稅額依照本法第四條第二款規(guī)定的程序確定。 【舊】第六條經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地極少的地區(qū)，可以適當(dāng)增加適用稅額，但增加部分不得超過本條例第五條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。 【點評】將舊規(guī)定中的“人均耕地特別少”改為“人均耕地不足0.5畝”更具可操作性。 【新增】第六條占用基本農(nóng)田的，依照本法第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，按150%征收。 【舊】第七條占用基本農(nóng)田的，在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的地方適用稅額的基礎(chǔ)上，增加50%的適用稅額。 【點評】表達(dá)有差異，但意思沒有變。 【新增】第七條軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征耕地占用稅。 鐵路線路、公路線路、機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用的耕地，減按每平方米2元的稅率征稅。 農(nóng)村居民在規(guī)定的土地使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)占用耕地新建房屋自用的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中，農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷的，新建自住房屋占用耕地不得超過原宅基地面積，免征耕地占用稅。 農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人和符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定的土地使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)建房自用的，免征耕地占用稅。 國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 【舊】第八條下列情形免征耕地占用稅: (一)軍事設(shè)施占用的耕地；(二)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院和醫(yī)院占用耕地的。 第九條鐵路、公路、機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道等占用耕地的，減按每平方米2元征收耕地占用稅。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實際需要，經(jīng)征求國務(wù)院有關(guān)部門意見，報國務(wù)院批準(zhǔn)，可以在前款規(guī)定的情形下免征或者減征耕地占用稅。 第十條農(nóng)村居民占用耕地新建房屋的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。 農(nóng)村烈士、殘疾軍人、孤寡老人和革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)的農(nóng)村居民家庭，在規(guī)定的土地使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)新建房屋繳納耕地占用稅有困難的，經(jīng)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審查，報縣級人民政府批準(zhǔn)，可以減免。 【點評】養(yǎng)老院變成了社會福利機(jī)構(gòu)，醫(yī)院變成了醫(yī)療機(jī)構(gòu)。名稱修訂的范圍會更廣；農(nóng)村新建住宅在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)減半，搬遷的不超過原宅基地面積。這種修改比以前的減少更加標(biāo)準(zhǔn)化。 此外，舊條例列出了一批可以免稅的人群，新法統(tǒng)一修改為“符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民”，并給予其法定免稅待遇。 然而，享受優(yōu)惠待遇的人群范圍并不完全一致。 【新增】第八條依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征、減征耕地占用稅后，納稅人改變原土地用途，不再屬于免征、減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。 【舊】第十一條依照本條例第八條、第九條規(guī)定免征、減征耕地占用稅后，納稅人改變原土地用途，不再屬于免征、減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。 【點評】新舊不變【新增】第九條耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。 第十二條耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。 【點評】征收機(jī)構(gòu)名稱因國稅地稅合并而變更。 【新增】第十條耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理耕地占用手續(xù)的書面通知之日。 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。 自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅證明或者免稅證明等有關(guān)文件，核發(fā)建設(shè)用地批準(zhǔn)文件。 【舊】第十二條第二款通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，土地管理部門還應(yīng)當(dāng)通知耕地所在地的同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。 被允許占用耕地的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)自接到土地管理部門通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。 土地管理部門應(yīng)當(dāng)憑耕地占用稅完稅證明或者免稅證明等相關(guān)文件核發(fā)建設(shè)用地批準(zhǔn)書。 【點評】新法明確了耕地占用稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。 納稅義務(wù)缺失時間是舊條例最大的漏洞。 【新增】第十一條納稅人因建設(shè)工程或者地質(zhì)勘探臨時占用耕地的，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。 經(jīng)批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿后一年內(nèi)，納稅人依法復(fù)墾恢復(fù)種植條件的，應(yīng)當(dāng)全額退還已繳納的耕地占用稅。 【舊】第十三條納稅人臨時占用耕地的，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。 納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期限內(nèi)恢復(fù)占用耕地原狀的，應(yīng)當(dāng)全額退還已繳納的耕地占用稅。 【點評】臨時占用耕地的原因僅限于兩種情況，必須在期限屆滿后一年內(nèi)進(jìn)行復(fù)墾，才能全額退還已繳納的稅費。 新法的理由和期限比舊條例更加明確和嚴(yán)格。 【新增】第十二條占用園林、林地、草原、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂等農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。 前款規(guī)定的占用農(nóng)用地的適用稅額，可以適當(dāng)?shù)陀谝勒毡痉ǖ谒臈l第二款確定的適用稅額，但減征的稅額不得超過50%。 具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。 本條第一款規(guī)定的占用農(nóng)用地，不得為建設(shè)直接服務(wù)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)施繳納耕地占用稅。 【舊】第十四條占用漁業(yè)水域的林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。 直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。 【點評】占用園林、林地等農(nóng)用地與占用耕地略有不同。舊條例規(guī)定的適用稅額相同。新法規(guī)定，適用稅額可以適當(dāng)降低，但降低幅度不能超過50%。 【新增】第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與有關(guān)部門建立耕地占用稅信息共享機(jī)制和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。 自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等有關(guān)部門?？h級以上地方人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和臨時占用土地信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強耕地占用稅的征收管理。 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報數(shù)據(jù)異?；蛘呒{稅人未按規(guī)定期限申報納稅的，可以請求有關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核申請之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。 【點評】本文新增。 明確相關(guān)部門的信息共享和工作協(xié)作機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將異常數(shù)據(jù)提交相關(guān)部門審核。 【新增】第十四條耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 【舊】第十五條耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 【點評】沒有變化，征收管理的依據(jù)是本法(條例)和征收管理法。 【新增】第十五條納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)法律法規(guī)追究法律責(zé)任。 [評論]新條款。 明確違規(guī)的法律責(zé)任。 【新增】第十六條本法自2021年9月1日起施行。 2007年12月1日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。 【舊】第十六條本條例自2008年1月1日起施行。 1987年4月1日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。 【點評】最后一條規(guī)定了執(zhí)行和廢止的時間。 深圳市辛凱財稅顧問有限公司您的財稅顧問！如果您有任何問題和業(yè)務(wù)需求，請隨時聯(lián)系我們的服務(wù)熱線:注冊公司:www.yfcsgw.com。
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