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近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布多項(xiàng)公告，涉及增值稅和稅收征管，新規(guī)于2021年1月至3月實(shí)施。 為了方便大家的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，筆者選取了十條最重要的新規(guī)進(jìn)行如下分析。 一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)、抵扣申報等期間自2021年3月1日起，取消增值稅專用發(fā)票等增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)、審核比對、抵扣申報。 (1)增值稅一般納稅人取得2021年1月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通增值稅發(fā)票，取消了認(rèn)證確認(rèn)、審核比對、抵扣申報等時限(即360日內(nèi)不再需要認(rèn)證確認(rèn)等)。). 納稅人在填報增值稅納稅申報表時，應(yīng)通過本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)使用上述扣稅憑證信息。 逾期的，也可以在2021年3月1日后通過本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)使用。 (2)增值稅一般納稅人取得2021年12月31日或之前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)、審核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按原規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二是明確退稅政策中“投入構(gòu)成比”的計算口徑，計算部分先進(jìn)制造業(yè)和其他一般納稅人允許退還的增量留抵稅額(部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人:增量留抵稅額×投入構(gòu)成比；其他納稅人:增量留存稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2021年4月至前次退稅申請納稅期間已抵扣的增值稅、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和完稅證明注銷的增值稅占同期已抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。 新規(guī)明確，自2021年1月1日起，在計算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，無需調(diào)整已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人在2021年4月至前次退稅申請納稅期內(nèi)按規(guī)定劃轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅證明注明的增值稅稅額中抵扣。 三是明確各級財政補(bǔ)貼收入納稅人取得相關(guān)增值稅的問題。自2021年1月1日起，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅，取決于其是否與其增值稅應(yīng)稅銷售行為的收入或數(shù)量直接掛鉤。 2013年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)規(guī)定:“納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。 2021年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止的決定:中華人民共和國國務(wù)院令(第691號)》對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，其中第六條由原來的“銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和附加成本”修改為“銷售額是納稅人應(yīng)稅銷售收取的全部價款和附加成本”。 根據(jù)新規(guī)定，自2021年1月1日起，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入與納稅人銷售的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算繳納增值稅。 納稅人在其他情形下取得的財政補(bǔ)貼收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 此前，納稅人獲得的中央財政補(bǔ)貼繼續(xù)按照前述第3號公告執(zhí)行；對已申報繳納增值稅的，可按現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并從銷售額中扣除中央財政補(bǔ)貼。 四.跨境建筑勞務(wù)分包收入按跨境勞務(wù)免征增值稅?！爸腥A人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布了:《公告》(2021年第29號，經(jīng)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2021年第31號公告修訂)規(guī)定，施工分包商為境外有施工場地的項(xiàng)目提供施工服務(wù)，屬于境外項(xiàng)目的施工服務(wù)，其跨境應(yīng)稅行為免征增值稅政策。 但公告第六條還規(guī)定，納稅人向境外單位銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定免征增值稅的，銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)當(dāng)從境外取得，否則不免征增值稅。 根據(jù)建筑工程總分包模式的運(yùn)行特點(diǎn)，可能會發(fā)生國內(nèi)工程總承包商從海外統(tǒng)一獲得海外工程資金，然后總承包商將分包資金支付給分包商的情況。 鑒于這種結(jié)算方式并未改變境內(nèi)分包商收入來源的實(shí)質(zhì)，新規(guī)明確了境內(nèi)單位和個人作為工程分包商，為境內(nèi)有工地在境外的項(xiàng)目提供施工服務(wù)，從境內(nèi)總承包商取得的分包收入屬于上述29號公告第六條規(guī)定的“視同境外取得的收入”，自2021年1月1日起，跨境服務(wù)增值稅免稅政策可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 動詞 （verb的縮寫）執(zhí)行增值稅異常抵扣憑證管理新規(guī)，遏制虛開發(fā)票。從2021年2月1日起，異常增值稅抵扣憑證將按新規(guī)管理。 (1)以下增值稅專用發(fā)票納入異常增值稅抵扣憑證范圍:1。納稅人未開具或者已開具增值稅專用發(fā)票未在丟失、被盜稅控設(shè)備中上傳的；2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或者未按規(guī)定納稅的增值稅專用發(fā)票；3.增值稅專用發(fā)票在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無效”的；4.根據(jù)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的嫌疑；5.屬于《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于漏檢(丟失)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第76號)第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。 (2)增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證且符合以下條件的，相應(yīng)增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍:1。異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)占同期全部增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；2.異常憑證累計進(jìn)項(xiàng)稅額超過5萬元。 納稅人未申報抵扣、申報出口退稅或者轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅額的，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計入異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額計算。 (3)增值稅一般納稅人取得納入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發(fā)票時，暫不允許抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，暫不允許出口退稅，退還稅款；對于消費(fèi)稅納稅人，暫不允許抵扣已繳納的消費(fèi)稅或抵扣當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅(當(dāng)期不足抵扣的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款)。 信用等級為A級的納稅人按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請，經(jīng)核查符合有關(guān)規(guī)定的，可以不做上述處理。 (4)納稅人對認(rèn)定的異常增值稅抵扣憑證有異議的，可先按規(guī)定辦理增值稅、消費(fèi)稅事項(xiàng)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核查，再根據(jù)核查結(jié)果進(jìn)行處理。 不及物動詞取消欠稅和滯納金必須同時繳納的要求。根據(jù)此前的規(guī)定，納稅人在繳納欠稅時，必須以“等額”方式同時繳納稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分開。 自2021年3月1日起，將取消欠稅、滯納金的“等額”繳費(fèi)要求。 超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，不再需要同時繳納欠繳的稅款和滯納金，可以先預(yù)繳稅款，再依法繳納滯納金。 本次欠稅的范圍包括:(1)納稅人辦理納稅申報后未在納稅期限內(nèi)繳納的稅款；(二)經(jīng)批準(zhǔn)的延期納稅期限屆滿后，納稅人在納稅期限內(nèi)未繳納的稅款；(三)稅務(wù)檢查已確定納稅人應(yīng)納稅款，且納稅人在納稅期限內(nèi)未繳納的稅款；(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管法第二十七條、第三十五條的規(guī)定核定了納稅人應(yīng)納稅額，以及納稅人在納稅期限內(nèi)未繳納的稅款；(五)納稅人在納稅期限內(nèi)未繳納的其他稅款。 七.為從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人界定臨時稅務(wù)登記項(xiàng)目按照規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，不需要辦理工商營業(yè)執(zhí)照，或者經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立，但未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申請稅務(wù)登記。 稅務(wù)機(jī)關(guān)向無證納稅人發(fā)放臨時稅務(wù)登記證及復(fù)印件，并限量提供發(fā)票。 為方便從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人及時辦理納稅等涉稅事項(xiàng)，新規(guī)明確規(guī)定，自2021年3月1日起，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人無需領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但如有納稅義務(wù)，可按要求辦理臨時稅務(wù)登記。 特別說明:可以申請臨時稅務(wù)登記的對象，只有那些有納稅義務(wù)，但無營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人。 八.在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上優(yōu)化異常戶識別流程。2021年3月1日起施行的新規(guī)，在重申和明確現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)異常戶認(rèn)定流程:增加異常戶認(rèn)定時限，嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定要求。 納稅人有納稅申報的義務(wù)。只有連續(xù)三個月未申報所有稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)定為非正常戶。 即只要納稅人在此期間有備案記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得認(rèn)定其為非正常戶。 與原政策的下一個申報期(多為一個月)相比，這一時限延長且統(tǒng)一明確，有利于保護(hù)納稅人權(quán)益，特別是給了因疏忽未能及時辦理納稅申報的納稅人“容錯糾錯”的機(jī)會。 取消現(xiàn)場驗(yàn)證環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動識別。 依法自行申報是納稅人的法定義務(wù)。新規(guī)進(jìn)一步優(yōu)化了稅收執(zhí)法方式，也賦予納稅人責(zé)任，取消現(xiàn)場檢查環(huán)節(jié)，從而釋放基層征管資源，將更多資源投入到加強(qiáng)稅收監(jiān)管、優(yōu)化納稅服務(wù)中，更好地維護(hù)守法納稅人權(quán)益。 根據(jù)新規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其銷售發(fā)票。 對于有納稅申報義務(wù)但連續(xù)三個月未進(jìn)行納稅申報的納稅人，稅收征管系統(tǒng)將自動認(rèn)定其為異常戶，并停止使用其發(fā)票收款簿和發(fā)票。 同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，對欠稅的非正常戶追繳稅款和滯納金。 九.取消異常戶注銷業(yè)務(wù)，優(yōu)化原有稅務(wù)業(yè)務(wù)2021年3月1日起實(shí)施的新規(guī)明確，對已認(rèn)定為異常戶的納稅人，將對其逾期申報進(jìn)行處罰并繳納罰款，補(bǔ)稅申報的，稅收征管系統(tǒng)自動取消異常狀態(tài)，無需納稅人特別申請注銷。 新規(guī)取消了“非正常戶注銷”業(yè)務(wù)，對原有稅務(wù)業(yè)務(wù)做了兩項(xiàng)優(yōu)化:一是在注銷前事項(xiàng)辦理中，取消了納稅前置條件。 新規(guī)只要求納稅人接受處罰、繳納罰款和補(bǔ)繳申報，但對補(bǔ)繳申報產(chǎn)生的稅款和以前欠稅不做前置要求。 即只要被認(rèn)定為非正常戶的納稅人因其逾期行為接受處罰并繳納罰款，補(bǔ)繳納稅申報表，稅收征管系統(tǒng)就會自動解除其非正常狀態(tài)，從而使納稅人更容易納稅。 二是在非正常狀態(tài)升降過程中，系統(tǒng)自動升降。 在原政策下，納稅人需要提供信息來說明和解決異常情況的原因，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也在異常情況下調(diào)查他們的業(yè)務(wù)情況。 新規(guī)取消了“異常戶注銷”業(yè)務(wù)，將通過系統(tǒng)自動實(shí)現(xiàn)異常狀態(tài)的注銷，無需納稅人特別辦理。 10.增加無欠稅證明，發(fā)放服務(wù)，解決納稅人實(shí)際需求。自2021年3月1日起，需要境外投標(biāo)、企業(yè)上市等的納稅人。，不存在應(yīng)在稅收征管信息系統(tǒng)中申報的未申報記錄，不存在以下未繳稅款。必要時可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請《無欠稅證明》:一是納稅申報后納稅期內(nèi)未繳納的稅款；二是未在核定的延期繳納稅款期限內(nèi)繳納的稅款；三是未繳納經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅款；四是未在納稅期限內(nèi)繳納經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的稅款；5.其他未在納稅期限內(nèi)繳納的稅款，包括未作為扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人按期繳納的稅款。 申請開具《無欠稅證明》的納稅人，證明齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收征管信息系統(tǒng)后，應(yīng)立即出具《無欠稅證明》；不符合開具條件的，不得向納稅人開具并提供《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(《無欠稅證明未涵蓋事項(xiàng)通知書》)，告知涉稅事項(xiàng)尚未辦理完畢。納稅人辦結(jié)相關(guān)涉稅事項(xiàng)后符合開具條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以開具《無欠稅證明》。 特別提示:開具《無欠稅證明》作為稅務(wù)機(jī)關(guān)為有實(shí)際需要的納稅人提供的服務(wù)項(xiàng)目，其他行政管理部門和社會組織不應(yīng)因稅務(wù)機(jī)關(guān)已開具此服務(wù)措施而增加未提供證明的數(shù)據(jù)報送要求，增加納稅人的工作負(fù)擔(dān)。 《無欠稅證明》根據(jù)申請開具，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)記錄的信息開具。僅證明納稅人截至開具時在稅收征管信息系統(tǒng)中無欠稅。 納稅人申報不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要依法追繳稅款。